会计集中核算的内部控制

李秀英

2010年4月，邳州市卫生局会计核算中心成立，主要职能是对卫生系统所属的35家乡镇卫生院进行会计集中核算、票据管理以及在会计集中核算时实行会计监督。实践证明，会计集中核算体现了对乡镇卫生院的会计业务进行事前监督的特点，对规范会计核算工作、强化会计监督，以及从源头上预防和遏制不正之风起到了积极的作用。但实行会计集中核算之后，完善乡镇卫生院及会计核算中心的内部控制就显得相当重要，必须引起足够的重视。

一、会计集中核算下内部控制制度执行及存在的问题

（一）现状

邳州市卫生局会计核算中心内部业务划分为审核、审批、结算三部分，其工作流程是：各乡镇卫生院报账员将要办理的业务原始单据及审批单拿到会计核算中心，经过审核员审核后，由分管的相关领导再审批，审批后的原始单据由结算员负责结算支付。为了确保会计业务处理的准确性和资金管理的安全性，邳州市卫生局核算中心按照内部会计牵制原则，共设计了凭证初审、结算支付、凭证复核、稽核审查这四个方面的牵制制度。

为了确保各乡镇卫生院的资金安全完整，核算中心加强了对备用金、银行存款的管理，对银行账户采用总账分户的形式，各乡镇卫生院将每日收入统一缴存中心总账分户里。同时，核算中心设置了内部稽核岗位，配备了稽核人员，制定了内部稽核规定，对每日存款开展内部稽核工作。

（二）存在的问题

1.资产管理与会计核算脱节。保护乡镇卫生院的资产安全完整是内部控制的一个重要的方面，但实行会计集中核算后，财产物资的会计核算移至核算中心，但财产物资的管理仍由乡镇卫生院具体负责，实际上形成了账物分离的资产管理现状，给资产内部控制带来困难。由于核算中心管账不管物、卫生院管物不管账，很容易发生账实不符、账账不符的情况，出现卫生院的财产物资管理薄弱的问题，容易造成国有资产的流失。

2.会计核算和财务监督脱节。会计集中核算虽然加强了对乡镇卫生院的财务监督，但是核算中心一人管多个乡镇卫生院，这种大厅式的工作模式造成了财务管理与会计核算分离，失去了实地实时监督的优势。对许多的原始的收付单据凭证，核算中心只能在保证凭证的合法、合理、完整的前提下进行核算，而就其经济业务的真实性问题很难进行监督。因此，在会计集中核算模式下，会计监督职能难以实现，造成内部控制弱化。

3.缺乏完善的培训机制。核算中心的会计业务比较复杂，会计核算中心人员需要精通各项财务制度，吃透各项财务会计政策和文件精神并灵活运用，为管理者提供有用的信息，使之作出正确的判断与决策。要提高会计核算人员的业务水平，关键是在内部建立一套完整的培训机制，定期学习、强化训练、互增交流、严格考核，而这一切都是核算中心比较缺乏的。

4.缺乏强有力的监督体系。实行会计集中核算后，部分乡镇卫生院里，财务岗位设置不完善，缺少相关附属科室，导致职位之间缺乏制约性，没有明确划分职责。虽然会计核算中心设置了许多牵制制度，但在实际工作中，相互之间谁也不愿得罪谁，谁也不愿监督谁，谁也不愿处罚谁，这也就使得许多制度流于形式，导致监督乏力。

5.工作程序欠合理，内部牵制存在不足。核算中心人员既要受理报账工作，进行凭证审核，又要兼顾核算工作、期末账务处理、编制财务报表等，对于结账人员返回的凭证常常无暇进行复核。结算人员主要是针对备用金、银行存款进行审核结算，不再兼顾其他，而事后的稽核工作还是依靠会计核算中心人员，没有设置专门的稽核岗位和人员，单位科室之间缺乏相互监督、相互牵制。

二、完善会计集中核算模式下内部控制制度的对策

（一）建立完善的资产管理控制制度，防止资产管理与会计核算相互脱节

实行会计集中核算后，乡镇卫生院必须做好本单位的财务管理工作，特别是资产管理工作，及时向核算中心反馈意见与建议。核算中心人员要及时与报账员进行沟通，交流财务信息，保证会计核算与实物管理相连接。主要工作包括：一是要建立物资盘点制度，乡镇卫生院对药品、卫生材料等物资做好月末、季度盤点工作并将书面记录及时上交核算中心；二是要完善固定资产管理制度，办公设备、医疗仪器等固定资产的购置必须经过招标采购办公室的同意，账上固定资产的余额必须与财政部门国有资产管理信息系统中资产的余额相一致；三是核算中心每年至少组织安排一次对乡镇卫生院的固定资产、药品、材料等物资的抽查盘点，以了解乡镇卫生院的资产情况，力求账实相符。

（二）加强乡镇卫生院的内部财务监管，防止财务核算与监督脱节

实行会计集中核算后，乡镇卫生院的管理体制、理财机制和会计主体的法律责任并没有发生变化。乡镇卫生院必须加强自身财务监督，配合核算中心真正实现会计监督职能。一是要发挥报账员的监督作用，使其对原始凭证的真实性、合法性、合理性和完整性严格把关；二是要建立完备的内部牵制制度，财务岗位力求分设，做到多人经手，相互牵制；三是要加强乡镇卫生院的内部审计，注意平时审计和离任审计相结合，常规审计和专题审计相结合；四是要加强清账理财工作，乡镇卫生院要每年组织一次财务清查。只有乡镇卫生院内部监督及控制制度的支持和配合，核算中心人员才能提高服务的效率和质量，及时发现会计核算和管理工作中存在的问题，真正起到监督作用。

（三）要以人为本，完善中心的培训机构

要达到内部控制的最佳效率，必须提高核算中心人员的业务素质、道德水平和法规意识。因此，要建立规范、严格的培训机制，通过培训，强化业务人员依法办事的意识，促进业务人员更新知识、提高素质。可以采取外派培训和内部培训相结合的方式，但关键是内部培训，并结合业务讨论、工作竞赛、业务考试等方式，把培训工作落实好。

（四）建立内外部监督机制，完善核算中心监督体制

首先，核算中心要建立内部考核奖惩制度，设立内部稽核考核小组，由内部考核小组定期或不定期地对核算中心处理过的乡镇卫生院的账务进行稽核。对于严格执行内部控制制度的，应给予精神和物质的奖励；对于违规违章的，坚决给予惩罚。其次，卫生局必须建立卫生系统制度，成立卫生系统内部审计小组，监督核算中心各项控制措施和程序的有效性。此外，会计中心还要主动接受外部监督，向乡镇卫生院反馈资金支付的信息，与所核算的乡镇卫生院形成相互牵制的机制。接受纪检、财政、审计等职能部门的监督，保证单位的资金、财产物资的安全。

（五）调整工作程序，加强内部牵制

一是增设内审岗位。报账员报账时，首先应有内审人员进行凭证初审，通过内审后，才能进行结算支付业务。再由核算岗位对通过内审和结算过的会计业务进行复核，正确无误后再进行月末账务处理并编制报表。这样可以及时发现问题并加以改正，保证报表数据的真实性。同时，由核算中心内部成立的内部稽核考核小组，定期或不定期地对经会计中心处理过的乡镇卫生院账务进行稽核，以加强相互之间业务处理情况的监督和相互的牵制。二是建立二级审核机制。由于经费支出的多样化、复杂化，并非所有经费都可以用统一的支出标准进行判断，采用二级审核机制，可在经费开支合理化、合法化的范围内，对内审人员无法判断费用类型的支出报请领导审核签字后开支。三是完善会计人员岗位责任制。岗位的设置做到各司其职、各尽其责，不相同岗位相互分离、相互制约、相互监督，而且核算中心人员的岗位要定期轮换。

（作者单位为邳州市炮车中心卫生院）endprint