公允价值会计下完善企业内部控制的设想

杨玉龙

【摘要】构建有效的公允价值会计内部控制体系，能让企业从本身出发.从根本上杜绝企业治理相关问题的出现。不管是为了企业的盈利目标还是为了可持续发展，建立良好的公允价值会计内部控制体系都是增强企业社会影响力的途径。但是，我国目前的内部控制制度和职员的素质都有待提高，因此，建立公允价值会计内部控制势在必行，对企业的发展和企业文化素养的培养具有重要意义。

【关键词】公允价值会计 企业 监控体系 内部控制 治理结构

对于企业在公允价值会计下的内部控制研究，美国FASB代表了公允价值会计的最新研究成果，IASB成为积极地推动力量，所有在欧盟国家上市的公司都要不同程度地采用公允价值会计作为计量属性。由此可见，国外对于公允价值会计的内部控制研究已经开展到实证和操作等细节阶段。我国的市场经济发展还处于探索阶段，很多要素還不能满足市场的需求。从2008年开始，我国上市公司引用了新会计准则标准.必须对企业公允价值会计相关的内部控制进行充分披露。但是，很多企业的内部控制体系中却没能充分地体现公允价值会计计量观。我国和世界的联系越来越密切，市场高度开放，中国的经济将全面融入世界经济一体化的潮流之中，所以企业将受到的竞争压力也会更大，面临的形势也越来越严峻。我国的市场定价机制远没有美国的市场机制那么完善，因此，研究制定有关公允价值会计内部控制的具体规范已经成为不可逆转的趋势。

一、强化内部监控体系

企业公允价值会计内部控制的监控工作，对企业内部控制工作显得更加有效，企业应该定期进行监控检查，对内部控制体系进行评价。要从以下两个角度人手：

从宏观方面来看，我们应该完善企业监控的法律体系，加大对监控的执法力度。由于我国监控法律体系的不健全，不能紧跟市场经济的潮流，满足不了企业的发展需求，所以会计违法，造假、舞弊现象仍屡禁不止。尤其是企业内部重要的信息的流通，更要加大监控力度，企业各个层次、每个员工都需要运用信息来确认、评估和应对风险，以便更好地履行职责并实现企业目标，信息流通贯穿于企业的整个内部控制过程。从内部或外部获得的经营性信息，都与企业的经营目标相关。这些信息用于满足经营决策的需要，如监控企业的经营业绩、分配资源等。可靠的信息是企业进行计划、定价、评估供应商绩效、评估合资企业和战略合作伙伴以及其他管理活动的基础。就此，我们还要不断完善适合企业在当今世界经济一体化潮流中发展的配套法律及相关法规，加大对不利于企业发展现象的惩处力度，提高内部监控的严肃性。

从微观方面来看，我们应该保障内部监控体系的独立地位，监控体系的完善同时需要能力强、素质高的职员，各个职员应该明确自己岗位职责，为企业的发展提供强有力的保障。内部控制监控不仅要监控企业已经出现的问题，我们应该同样关注企业的事前和事中监控，把企业的问题解决在萌芽之时或者避免出现问题。在企业的发展过程中，社会公众的参与和舆论导向监督对内部控制体系建设具有重要作用，那么有效的利用外部力量的监控能使内部控制发挥的更充分、更有实效。所以，要营造广泛的社会监督环境，加强社会舆论监督。

二、优化内部控制环境

公允价值会计要求企业职员尤其是企业的领导者要具有良好的职业素养和专业能力，在特定的控制环境中维护企业的诚信水平。内部控制环境包括正直、道德价值、能力、权威和责任，它能为企业创造良好的氛围，是其它内部控制组成的基础。因此，内部控制要想发挥功效就要优化控制环境，它不仅影响制度的构建，而且对实施后的企业治理改善起到相当大的作用。所以，树立团体意识，维护企业形象，完善内部控制体系，首先应优化控制环境。

优化控制环境首先应该提高职员的整体素质和道德观念，良好的专业素质和正确的道德价值观念有利于企业倡导的优秀文化的建设，一个好的发展环境和经营理念是企业发展的灵魂。其次是加强职员的专业技能，公允价值会计处理过程需要大量的数据处理，加强职员的专业技能可以减少甚至消除企业治理相关的错误，因此，在优化内部控制环境的同时考虑职员的能力是很重要的。最后是领导者的价值观和治理企业的经营理念，领导者是企业治理的核心，经营理念是否适合企业的发展是企业内部控制能否成功实施的保证，领导者在完善内部控制体系中至关重要。

三、完善企业治理结构

企业治理是现代公司制企业在决策、激励、监督约束方面的制度、原则，涉及利益相关者之间在权利与责任方面的分配、制衡以及效率经营与科学决策。完善的企业治理结构对企业的稳定发展起着不容忽视的作用，是企业内部控制建立实施的基础，我国《上市公司规则》规定企业应该建立符合自己发展的规范的企业治理结构。内部控制与企业治理的关系是不能分割开来看待的，需将内部控制纳入到企业治理框架之中，完成其在治理结构中担当的重要角色。

企业公允价值会计下的治理结构满足企业的战略发展要求就要设立独立的董事会机构，科学合理的配置内部机构职责权限，维护企业的正常发展秩序：还应该稳固和扩大监事会的监督权力.对企业的大小决策进行有力监督，防止舞弊现象和不适合企业现在发展形势的决策出现；或者加强企业职员法制观念教育，毕竟市场经济是法制经济。尤其重要的是要确保所有权和经营权的分离，无论是从企业发展、目标还是治理哪个角度分析，合理的企业治理结构都是内部控制体系建设完成的重要支撑。endprint