事业单位内控建设存在的缺陷及改进研究

李敏敏

摘要：随着国内经济形式不断变化，事业单位在数量上或从业人数上一直都呈现出递增的趋势，很多已经达到了企业的规模，而事业单位一直以来在会计核算中执行的是预算会计核算制度，注重对经费收支的核算管理，几乎不存在建立内控管理理念，更没有形成统一的内部控制体系，在管理方面有许多缺陷，随之内部管理的各种问题逐渐显现出来。因此，为进一步提高行政事业单位管理水平，必须加强事业单位内部控制体系的构建，强化对单位内部的监管，以此来促进事业单位健康发展。基于此本文试阐述事业单位加强内部控制的重要性，针对事业单位内控制度中存在的缺陷，提出改善建议和措施。

关键词：事业单位；内部控制；缺陷；建议和措施

随着我国经济水平的飞速发展，事业单位的职责与规模更为多元化。无锡质检院是大型综合性检验机构，拥有四个国家检测中心，设备资产达到2个多亿，业务量快速增加，凭借自身品牌的打造和优质的技术服务，极大推动了几大行业的发展。但是经济活动越活跃，与现行的内部管理制度越难以匹配。为确保事业单位能健康运行，完善内部控制尤为重要。

笔者通过查找、梳理、评估事业单位内部业务及管理中的问题，分别从事业单位内部控制的重要性、事业单位内控体系建设中存在的缺陷、提出完善内控体系的措施，三个方面进行阐述。

一、内部控制的重要性

行政事业单位内部控制是指单位为了事项控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。我国财政部于2012年发布、2014年1月1日起实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》条例将单位内部控制的单位经济活动的风险主要包括预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目、合同等。财政部2015年印发的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的知道意见》（财会[2015]24号）要求单位全面建立、有效实施内部控制，确保内部控制覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部权利运行的决策、执行和监督全过程。但是国内事业单位普遍存在对于内部控制制度的建设和完善没有太多经验的问题，对如何加强内部权力制约、有效防控廉政风险和行政风险也缺乏深入的了解，在内部控制建设方面也难免会遭遇许多难点。因此需要持续提升事业单位对内控管理的能力和水平，促进自身获得长期发展与进步。

二、事业单位内部控制体系建设中存在的缺陷分析

（一）事业单位内部控制的内容涵盖问题

目前，我国的行政事业单位一般可以分为三种：行政单位、公益性事业单位、经营性事业单位。其中的经营性事业单位则是涉及了自身效益的单位，这类单位在今后的时间内将按照企业的经营方式进行改革。从中我们不难看出，前两类单位都是纯粹的属于行政事业单位；而目前我国的事业单位改革进程尚未完成，对于第三类单位的内部控制制度建设是应该从企业的角度出发，还是依旧按照行政事业单位要求进行制度建设还需要进行进一步的明确。

（二）事业单位和企业在内部控制原则上有区别，经营性事业单位遵循的准绳处于模糊界限

企业内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制，也就是要求企业内控控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。而事业单位内部控制并不是追求利润最大化的，它更多的考虑保证单位资产安全和使用有效，合法合规，有效防范舞弊和预防腐败。但是对于经营性活动的事业单位，财政投入少，如果缺乏考虑成本效益原则，直接会影响其市场竞争能力，但其又是非获利性经营机构，产生了管控矛盾。

（三）事业单位现阶段内控管理存在的问题

很多事业单位建立起了比较科学、完善的内部控制制度，但多数内部控制仅停留在文字层面，对执行和监管起到指导作用的内部控制并不能发挥其相应作用。因此，建立一个健全的内部控制制度实施机制，是确保内部控制制度有效性的一个重要方法。经笔者总结，发现目前事业单位内部控制管理存在的问题主要集中在以下几个方面：

1.内控意识不高，事业单位部分员工的落后思维与现代化管理思维相脱节，阻碍了对事业单位内部控制手段和方法的及时更新。

2.事业单位的会计人员水平已经无法满足现代财务管理和内部监督的需求。对于业务上重要事项的决策、实施过程参与较少，对业务了解不多，无法对业务部门实施必要的财务管理和内部监督。会计核算也无法提供资产、资金使用的第一手数据。

3.事业单位重要事项范围和职责权限没有明确界定，决策方式和程序以及议事规则没有建立监督和责任追究机制。

4.事业单位内控体系不具備独立性，一般都将这项工作交给行政部门或会计部门，关系是并行的，内部控制形同虚设。

5.组织分工不明确，管理层次混乱，导致内控流程设计不合理，未能够真正发挥应有的作用。

三、完善事业单位内部控制制度的建议与措施

针对不同事业单位的不同实际情况，我们要有不同的内部控制制度，才能发挥内部控制的效用。总体上考虑，从以下几个方面进行完善：

（一）事业单位建立与实施内部控制应遵循的原则，首先是防范风险，其次兼顾运营效率

企业和事业单位在各自的工作活动中有不同的侧重点，有不同的服务对象和战略目标，因此在行政事业单位内部控制制度建设的过程中，根据自身的发展特点和战略目标选择合适的方式实现内部控制制度的建立。无锡质检院在建立内部控制制度时明确遵循“统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效、收支平衡”的原则，从而对内部控制制度的健全性、合理性和有效性可以评估与持续改进。

（二）建立经济活动决策、执行和监督相互分离的实施机制

行政事业单位要想确保内部控制制度的有效实施，让其能够发挥其应有的功效，就必须先建立起一个健全的内部控制制度实施机制，来确保内部控制制度得到有效的实施。内部控制在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。对于无锡质检院重大经济事项包括大额资金使用、大宗资产使用、基建项目、重大外包业务、重要资产处置等实现单位领导班子集体决策。重大经济事项认定标准一经确定，不得随意变更；对于业务复杂、技术专业性强的经济活动，采用民主集中制原则，采用集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制，尤其基础建设项目和政府采购业务，同时做好决策纪要的记录、流转和保存工作，对决策执行的效率和效果进行跟踪评价。

（三）加强内控管理评价和监督，明确内部相关部门和岗位职责权限

增强内控意识，提高员工素质培养，对内控知识加以培训，内控管理由无锡质检院法定代表人直接领导负责，规定内部监督的程序和要求，内部审核部门或岗位定期或不定期检查事业单位内部管理制度和机制的建立和执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。加强全体员工的法制观念和道德价值观，提高该项工作员工的专业素养。

（四）加强财务管控和业务协同，利用信息化技术推动内控建设

事业单位应成立应变能力强且专业技能扎实的人才队伍，面对全新业务时有分析和应用能力，让财务控制渗透到业务活动的每个环节，避免业务过程中的舞弊，堵塞漏洞。无锡质检院的固定资产金额大，需要组织专门人员定期或不定期清查，不断修改和完善资产管理的各项内控制度，配备专职人员对资产管理，利用信息化工具提高内部管理的水平。

综上，笔者结合事业单位内部控制现状进行了研究分析，从中发现了一些制约发展的因素。为形成准确的内控理念，提出一些对策，促进事业单位内控工作落实到位。

参考文献：

[1]乔森.论内控制度在企业中的重要性[J].当代会计，2016（04）.

[2]刘永泽，张亮.我国政府部门内部控制框架体系的构建研究[J].会计研究，2012（1）.

[3]蒋崴.行政事业单位建立内部控制制度的误区反思[J].财会月刊，2017（07）.

（作者单位：无锡市产品质量监督检验院）endprint