营改增对建筑企业会计核算的影响研究

刘昕

摘要：“营改增”已成为我国税制改革发展的必然趋势，对大多数企业内部的会计工作造成了较大冲击，就建筑企业而言，由于各类材料交易量较大，“营改增”必然导致以往的营业税与增值税发票产生重叠，对会计核算造成较大的影响，本文对营改增对建筑企业会计核算的影响进行了分析，并对此提出了合理的应对措施，为建筑企业应对营改增提供了建议，将营改增对建筑企业会计核算的冲击降到最低。

关键词： 营改增； 建筑企业； 会计核算

随着我国税务制度改革的推进，营改增已成为必然趋势，虽然目前税收上依然存在營业税与增值税并存的现状，但在大部分城市，营改增的工作已经铺开，并已取得显著成果，事实证明，营改增能够帮助企业获得更多利润，简化税务手续，为企业发展提供便利。建筑企业指从事建筑施工的行业，其中包括建筑的修葺、装修、改建等，由于建筑企业的特殊性，受到营改增的时间较晚，同样由于建筑企业的特殊性，对各种建筑材料的采购较为频繁，一旦推行营改增，必然对建筑企业内部会计核算产生巨大的影响，建筑企业内部的会计核算也将发生巨大变革。

一、营改增的概念及作用

所谓营改增，就是将过去常说的企业营业税向企业增值税转变，将企业征税项目转向企业的增值部分。营改增在一定程度上完善了我国的税收制度，结束了营业税与增值税并存的尴尬局面，若征收营业税的同时征收增值税则可能造成增值税作用受限，意义不大，同时，也加大了税务部门对税收处理的难度，需要进行一系列计算，企业也需要在交税时办理更多手续。因此，营改增不但简化了税收手续，从总体上减轻了企业税收，还能够促进企业发展，为国民经济的发展助力。在营改增后，建筑企业的会计核算将发生以下变化：（1）营改增前，建筑企业缴纳的营业税为工程款及其他费用乘以3%，而营改增后，企业只需要对增值的部分纳税。（2）营业税的会计科目较增值税少，营改增前，会计科目主要为营业税的一个，营改增后，会计科目变为增值税的两个。

二、营改增对建筑企业会计核算的影响

（一）对成本核算带来的影响

营改增前，建筑企业所需缴纳的营业税税额由价加税的数额决定，在缴税时需要将实际成本与进项税两个部分，营改增后，建筑企业所需缴纳的增值税额由企业的进项税与销项税发票抵消相减进行计算，这就表示，企业进项税与销项税相差越多，企业需要缴纳的税额则越多。而目前我国的许多建筑企业为中小型企业，无法开具专用发票，很多中小企业在人工费、机械费等方面难以开具发票，进项税与销项税无法抵消，存在重复缴税，无形中提高了企业的税负，减少了企业利润。

（二）对收入核算带来的影响

营改增前，建筑企业所需缴纳的营业税额由工程总造价及利润决定，而营改增后，建筑企业所需缴纳的增值税额是价外税，其缴税依据则变为不含税的工程总造价，由于部分增值税无法互相抵消，还可能发生企业多缴增值税的情况，从而降低了企业的收入。

（三）对企业现金流和利润核算带来的影响

营改增之后，企业的利润取决于其收入、成本及营业税变化情况，需要指出的是，企业现金流的增减和企业整体税负的增减成反比。在征收营业税的情况下，现金流还受企业营业税预缴制度的影响。税金预缴制度对建筑企业来说对其资金的流动起着负面作用，在建筑企业的实际运转中，营业税和其他税金的预缴纳是与工程进度的百分比相关，但这部分预缴税金的额度总是大于其整个工程接受后应缴纳的税金总额。企业先缴税意味着将一部分资金作为税金封存起来，无法利用，企业的流动资金因此减少，所以，企业在先缴税后的建设施工可能就会受到影响，对工程进度不利，甚至整个建筑工程可能运转困难，无法按时完工，企业不但要承担自身损失，还可能面临赔付违约金的风险，大大降低了企业资金的安全性。但是如果实行营改增可以让建筑企业在整个项目工程结束后再进行税金缴纳，这样，企业就不会因为预先支出大量现金而影响工程进度，增加了企业在工程中可使用的现金流，保证了企业资金的正常周转，不至于出现停工现象。

三、营改增后建筑企业的应对方法

（一）对会计核算制度进行修改完善

就目前形式而言，营改增已成为税制改革的必然趋势，无论早晚，建筑企业必将面临营改增的改变，与其在营改增到来时自乱阵脚，不如提前对会计核算制度进行改革，根据企业自身的特点，对会计核算制度进行修改，营改增后，建筑企业在购入材料、发出材料，与甲方验工计价、给分包方验工计价等方面都应注意增值税的会计核算，对相关税金的核算更加细化，在建筑企业的运转中，对增值税相关税金的计算应单独核算，且在受到营业款后，应扣除税率为11%的增值税销项税，再将剩余资金作为营业收入计入增值税核算中。

（二）提高企业生产效率，增加利润

在营改增实施前，建筑企业应对相关因素进行分析，对可能产生的影响进行评估，根据实际情况向税务部门提出建议，可以适当下调税率或保证金比例来缓解营改增对建筑企业的影响，缓解冲击，同时，建筑企业应抓住营改增的机会，对行业间不成文的规定进行颠覆，更新设备，提高自身生产效率，积极引入增值税专用发票。

（三）提高财务人员专业能力

为应对营改增带来的冲击，建筑企业应对内部会计核算人员进行调整，对会计核算人员的资质进行检验，对不具备资质的会计核算人员要及时撤换，而对于有资质且工作中表现良好的会计核算人员进行培训，将税务改革的政策对会计核算人员进行普及，组织主要负责人员吃透政策，并向其他会计核算人员传达，同时，督促会计核算人员对自身专业能力进行提升，提高会计核算人员的思想认识，做到依法依规申报纳税，对会计核算人员的思想素质也进行提升，宣传爱岗敬业、遵纪守法等职业道德内容。

（四）建立健全会计核算制度

建筑企业有自身特点，每个企业又具有其自身特点，对于内部会计核算人员的要求可能不尽相同，因此，根据自身特点建立完善的会计核算制度是建筑企业较为重要的工作之一，只有健全的制度才能保障公司内部会计核算的正常进行，同时，建立会计核算制度也能够对每位会计核算工作人员的工作职责与权利进行确立，在赋予会计核算人员权利的同时也意味着其需要承担相关责任，制度的建立解决了责任追溯中的难题，能将责任落实到具体的个人。endprint