内部审计在促进公司治理层面受托责任履行中的作用

喻河清

摘要：受托責任既是公司治理的理论基础，也是内部审计的理论基础，受托责任的全面有效履行是反映公司治理有效性的重要标志。本文分析了内部审计对促进公司治理层面受托责任履行的作用，提出了发挥这种作用的主要措施。

关键词：公司治理；内部审计；受托责任履行；作用；主要措施

美国安然、世通、施乐等大公司的财务造假案件，表明了持续不断的受托责任履行失败，表明了公司治理的失败。痛定思痛，美国纽约证券交易所出台了建立公司内部审计制度的措施。国际内部审计师协会把内部审计与董事会、执行管理层、外部审计并列为公司有效治理的四大基石。内部审计被提升至公司治理层面来发挥作用。

一、公司治理与内部审计

公司治理是所有权与经营权分离并形成委托代理关系后，为监督董事会和管理者的受托责任履行情况，保障股东及其它利益相关者的利益，而建立的一系列内部和外部的制度框架和控制机制，最终目的是确保受托责任的履行。从狭义上看，公司治理是构建在所有权层次上所有者对经营者的一种监督和制衡机制。

内部审计的前提和基础是所有权与经营权分离产生的受托责任关系。内部审计作为独立的第三方受委托对受托责任履行情况进行审查和评价，是促进受托责任关系实现的重要机制。受托责任是公司治理的根源，受托责任的全面有效履行反映了公司治理的有效性。那么，内部审计在促进公司治理层面受托责任履行中有哪些作用呢？本文作些粗浅的探讨。

二、内部审计在促进公司治理层面受托责任履行中的作用

在公司内部，内部审计是促进受托责任履行的一种治理机制，是公司治理不可缺少的一个重要组成部分。

（一）鉴证和疏通信息

会计信息失真严重地影响着董事会决策的有效性，干扰着公司治理有效性的实现程度。在增强会计信息真实性方面，外部审计虽然有一定的作用，但内部审计以独立的身份，贴身及时有效地审查和监督会计信息的生成，既能促进会计信息的及时披露，又能约束管理层编报会计信息的权力，监督了信息披露的真实性和准确性。

公司治理问题产生的根本原因在于信息不对称。内部审计向董事会、监事会等公司治理主体提供真实可靠的会计信息资料，缓解了投资者与管理层之间的信息失衡问题，降低了信息不对称的程度，是解决信息不对称的有力措施之一。

（二）评价激励目标，澄清受托责任。

在公司治理中，所有者既要对管理层进行监督约束，又要有“好”的激励措施进行激励。“好”的激励措施制定比较简单，但对激励目标进行评价和考核，则需要专业的方法。内部审计通过详细分解各项激励目标，对各项指标的完成情况进行定量定性分析，为实施考核和激励提供恰当的依据。离开内部审计，激励措施无法有效实施。

由于受托责任的存在，内部审计清楚地审查和鉴证受托者的责任履行情况，向委托者澄清了受托者的责任，减轻了委托者对受托者可能发生“道德风险”或“逆向选择”的忧虑。

（三）弥补外部审计的不足

随着企业规模和业务范围的不断扩大，外部审计呈现出固有的缺陷与不足，一是外部审计力量的限制，使其无法与企业大多数职员保持私人接触，无法对全部会计事项进行详细审计，抽查审计带来的审计不足的风险依然存在；二是外部审计将主要精力放在查错纠弊上，不能置身企业内部，不熟悉内部经营管理情况，不能延伸到经营决策阶段并提供咨询服务；三是随着经营活动的复杂化，内部审计特有的专业性手段与方法得到了发展，外部审计人员已不能胜任；四是外部审计是事后监督，具有滞后性，不能对公司事务实施事前、事中的全程监控。因此，要从根本上解决所有者的监督需求，还必须借助能弥补了这些缺陷与不足的内部审计。

（四）补正公司治理结构

以美国为例，安然和世通的财务丑闻充分证明了公司内部治理结构的缺陷。在我国，由于股权较为集中，董事会对经理层的监督作用弱化，导致决策程序流于形式，监事会机构形成松散，监视工作难以到位，监事会的监督功能有限。缺乏内部审计功能的公司治理是有缺陷的。

美国纽约证券交易所出台的建立公司内部审计制度措施，国际内部审计师协会把内部审计列为公司治理的四大基石之一，我国的《上市公司章程指引》对内部审计在完善公司治理方面的功能和作用作出的规定，补正了公司治理结构的缺陷。

在我国，内部审计为监事会履行职责提供技术力量、技术支持和内部审计成果，弥补了监事会监督力量的不足，在一定程度上延伸了监事会的监督职能，促进了公司治理结构的完善。

（五）增加公司价值

国际内部审计师协会在内部审计的定义中，将增加价值作为内部审计的目标之一。内部审计增加的价值有两种，一是直接价值，也是显性价值，即通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，提出建议措施等途径来帮助组织预防和减少损失，当损失的减少大于内部审计成本时，公司价值就增加了；二是间接价值，也是潜在价值。由于在公司治理结构中有内部审计这一职能机构，管理层随时可能面临内部审计的审查和监督，不得不“自律”，并提高工作绩效，这种威迫，客观上导致公司价值的增加。

三、发挥内部审计促进作用的主要措施

（一）提升内部审计机构的组织地位

判断公司治理状况的重要标准之一就是内部审计独立性的高低。内部审计机构的组织地位越高，独立性就越高，治理结构较好。

（二）提高内部审计质量

一是扩大内部审计的范围，如风险管理审计、治理审计、决策审计、内部控制审计等；二是及时更新内部审计方法和手段，如引进先进的信息技术，采取实时化审计方法，做好事前、事中、事后一体化治理审计；三是多层次开发、多角度开展内部审计工作，把内部审计定位为帮助组织增加价值，与被审者成为伙伴关系；四是建立审计质量控制程序；五是提高内部审计人员业务素质。内部审计的质量越高，在促进公司治理层面受托责任履行中的作用就越大。

四、结束语

在公司治理层面，内部审计是促进受托责任全面有效履行的一种所不可缺少的机制和手段。要充分认识到这种促进作用，采用有效措施发挥这种促进作用。

参考文献：

[1]时现.现代企业内部治理审计研究[M].中国石化出版社，2004，5.

[2]《内部审计理论与实务》中国内部审计师协会编[M].中国石化出版社，2004，7.

（作者单位：湖南黄金洞矿业有限责任公司）endprint