PPP模式建设项目审计监督的特点、机制与路径探究

李凤

摘要：随着社会的进步和经济的发展，PPP模式建设作为政府和社会资本单位的合作逐渐成为我国社会建设的主要模式，给政府和企业都带来了双赢的经济效应。但是，任何项目的实施都必须有国家和政府的审计监督为前提和约束，才能有章可循。本文将通过探讨PPP模式建设项目审计监督的特点，从而确立科学合理的审计监督机制以及路径。

关键词：PPP模式；建设项目；审计监督；探究

PPP模式建设项目是公共私营合作制的英文缩写，是一种政府和社会私营单位为了某种共同的社会公共服务项目或者其他公共设施建设工程而达成的合作模式。双方以书面约定的合同内容作为合作基础和保障，明确政府和私营单位各自所应承担的责任与义务，确保建设项目的顺利进行。此模式合作的基础和本质是：政府必须运用手中的合法权利赋予私营单位平常比较难以享受的某项特定权益，使得项目审批或资金运转更为顺利；同时政府也不能滥用手中职权，必须保障合作单位的利益，以促进建设项目的顺利进行，从而达到双方的互惠共赢，降低政府的压力和成本，也促进私营企业的发展。合同双方项目的建立和实施必须有第三方的约束和监督，保证合作的公平、公正，保证项目的合法。因此，本文将通过不断深入的探讨PPP模式建设项目中审计监督的特点，从而更好地建立项目审计监督的机制和具体路径，确保PPP模式建设顺利开展。

一、PPP模式建设项目中审计监督的具体特点表现如下

（一）审计监督的工作重心发生了很大程度的调整和转移

以往经济运转模式的审计监督注重对项目施工过程中的出现的具体问题进行监督和要求整改，并且注重对项目施工单位的具体运行方法进行约束和限制，制约了项目进度和束缚了项目施工单位实施的灵活性，不利于发挥施工单位的主观能动性性和创新。因此，在新的PPP模式建设下，审计和监督工作的重心不能一尘不变，必须以实际和效果为前提进行调整和转移。审计和监督部门应将重心放在前期对公共建设项目的建设资格审批、资金积累运转状况审查以及设计图纸是否合理，项目实施是否具有质量和效率保证，在此前提下允许私营单位运用多种灵活的方法进行施工。

（二）审计监督的对象和水平更加具体和专业

由于PPP模式是政府和私营企业作为合作双方进行共同的公共服务设施项目建设。政府是该建设项目的需求方和组织者，而通过招标竞选的私营单位则是项目的具体实施者。因此，政府除了为合作方提供相应的优惠政策和项目特权外，必须对项目的具体进度和质量有着明确的标准，并且对项目的具体实施提出要求。因此，审计监督部门必须对审计监督的内容和对象具体和专业，不能粗略的停留在传统标准和项目审计的基本结果。必须提高审计专业水平，深入研究项目的工程成本和回报之间的具体差价，做出科学的审计结果和判断。

（三）PPP模式下要求审计监督的方式方法也要灵活多变

审计监督的目的是为了促進和保证建设工程项目的顺利开展和保质保量的按期完工。PPP模式是一种新型的建设项目运转模式，因此不能再以之前传统的审计监督方法进行。必须实事求是地根据PPP模式的具体操作特点，灵活运用审计监督的方法。例如，在保证项目承办单位实施资格和质量过关的前提下，可以放宽对具体建设项目施工过程中的操作方法的监督管理，只要不偷工减料，不违法，不贪取私利，控制成本，保证施工质量，审计监督的方法就可以从实际出发灵活多变。

二、依据PPP模式审计监督特点，如何建立有效的监督机制

（一）审计监督工作应贯穿于PPP模式建设项目实施的全过程，并且重点关注项目的意义和价值

审计监督作为PPP模式建设项目实施的监督和约束部门，必须对项目进行的每一个阶段进行有效的监督。尤其是在项目的提议审批阶段，就应该进行充分细致的审查，将不合理和项目拒之门外。其次，对于政府所选择的合作单位的承办资格和资金状况进行严格的调查和审计，是否有能够独立承担债务和风险的能力。再次，在决策和合作方审查结束，进入项目施工阶段后，必须对私营单位的选材成本的控制和项目的质量进行严格把关。在项目完成后必须后续检验项目使用的安全和效果，是否实现决策中的建设目的。

（二）审计监督必须秉持公平、公正的原则，保证合作双方的利益达到最大化，实现共赢和风险的均摊

PPP模式建设项目的主体合作双方是政府和私营单位，在合作的地位上处于同等位置，共同享有利益和承担风险义务。因此，审计监督作为第三方的监管部门，必须遵循公平、公正的原则，不因同属国家机关而强化政府的权益，弱化义务，必须切实保护民营企业的利益，促进民营企业的发展，保证合作双方的利益达到最大化。此外，项目建设实施过程中必然会遇到不确定因素，会存在技术或经济层面的风险，必须明确合作双方的风险共担义务，审计监督的过程中必须平均分担风险，实现利益的共赢和风险均摊，真正实现审计监督对双方的约束和保护作用。

（三）增强审计监督在PPP模式项目启动前的咨询和考察功能，提高审计监督政府管理部门的服务性理念

审计监督是国家管理的一个重要部门，我国的政府是服务型的政府，因此决定了审计监督部门不但在PPP模式建设项目中发挥强有力的监督作用，注重项目建设的承办合作方的选择、质量和成本的控制以及预期的收益，更应该提高专业技能和服务意识，在项目审批之前充分考察其决策的合理性并对项目的开展提出合理性的建议，并对项目实施中的问题提出建设性的解决方案。审计监督不再停留在发现问题的阶段，更应该注重增强解决问题的功能，将审计监督政府部门打造成服务性的政府。

三、在PPP模式项目中应该通过那些具体路径发挥审计监督的作用

（一）立足于项目建设整体过程和全局进行审计监督，并依据各个阶段的工作重点开展工作

审计监督必须全面覆盖整个PPP模式建设项目的全过程，要从项目的全局作为出发点，从项目的决策阶段到项目的启动、实施阶段，审计监督都要关注重点。对项目的决策提出合理的判断和质疑并反复进行考察推敲，对项目的承接单位的资格以及资金信用度进行严格审查，对施工图纸的设计进行实际的计算和检验，为项目的顺利进行提供保证，并且在项目的实施阶段对施工质量和成本控制做好监督工作，保障项目的根本意义得以实现。

（二）不断提高审计的专业水平，有效合理的利用审计资源保证审计质量

PPP模式建设项目工期较长，战线较为复杂，并且涉及到的工程量较大，资金金额数目多，因此，需要依靠专业的审计监督部门进行合理有效的项目审计和施工过程中的质量和成本监督。这就要求审计部门必须优化内部审计资源，提高审计人员的专业水平，形成强有力的审计监督领导力和执行力。此外，由于PPP模式建设项目的工程复杂及风险的不可预估性，导致审计监督部门的额工作量超负荷，审计监督部门也可以合理有效的利用外部资源，通过转移部分内容，从而合理高效的进行审计监督工作，保证PPP模式建设项目的审计质量和顺利进行。

四、小结

总之，PPP模式建设项目是我国一种新型高效的经济运转模式和社会公共设施建设方法，它的出现有效的减轻了政府的压力，同时也刺激了民营企业的发展，给私营单位带来了新的机遇和挑战。这种模式的应用，有利于资源的合理配置，达到合作双方的共赢互利。但是，PPP模式建设项目本身具有的耗时长、资金周转力度大、项目程序复杂、施工的不稳定性等的特点决定了其必须依靠强有力的国家审计监督做支撑。我们只有不断研究在PPP模式建设项目审计监督的具体特点，才能建立合理的机制并通过有效的途径进行科学的审计和监督，确保政府和私营单位的利益最大化和风险的最小均摊，使得我国PPP模式建设项目能够顺利开展和质量上有保障，推动我国的PPP模式建设项目走向新的发展台阶。

参考文献：

[1]邓朝明.论PPP模式建设项目审计监督的特点、机制与路径[M].工程技术：文摘版，2016（11）：00306-00306.

[2]赵金秋.浅析PPP模式在我国公共基础设施项目中的应用和发展[M].中国总会计师，2015（6）：108-109.

（作者单位：长沙商贸旅游职业技术学院）endprint