新政策下高校采购国产设备增值税退税实务

徐 文， 韩小花， 张惠芹

(1. 扬州大学 实验室与设备管理处， 江苏 扬州 225009；2. 扬州市国家税务局 进出口税收管理处， 江苏 扬州 225002)

新政策下高校采购国产设备增值税退税实务

徐 文1， 韩小花2， 张惠芹1

(1. 扬州大学 实验室与设备管理处， 江苏 扬州 225009；2. 扬州市国家税务局 进出口税收管理处， 江苏 扬州 225002)

深入解读了研发机构采购国产设备增值税退税新政策的背景和内容，综合沿用与现行的增值税退税法规政策，梳理出从前期、申报到后续的完整退税流程，反映了我国税法承前启后的发展现状,为高校等研发机构提供实际参考。

国产设备; 增值税退税； 新政策； 营改增

1 高校国产设备退税新政策的背景

2016年11月22日，国家发布了《财政部、商务部、国家税务总局关于继续执行研发机构采购设备增值税政策的通知》(简称《通知》)，有效期为2016年1月1日至2018年12月31日。按新《通知》，2016—2018年开具的采购国产设备增值税专用发票，研发机构可继续全额退税[1]。

高校应充分地理解新《通知》背景、执行新《通知》内容：其一，“营改增”对高校采购国产设备退税提出了新要求。为扩大内需、降低税负、促进技术进步和产业结构调整，国家税务总局发文2016年5月1日起全面开放“营改增”试点，高校应尽量取得增值税合法抵扣凭证，提高科研可抵扣进项比例，注意不同类型供货企业和设备的增值税率差异，降低设备投资税负[2-3]。其二，“双一流”对高校国产设备退税提出了高要求。继“985工程”和“211工程”之后，教育部、财政部、国家发改委联合印发《统筹推进世界一流大学和一流学科建设实施办法(暂行)》，已有11个省份提出了经费保障，共约400亿元……高校将获得巨额财政支持[4]。国产设备采购占高校科研经费相当比重，如按17%的一般增值税率退税，能节约可观的办学经费。综上，国家重点部署的财政与科教工程都要求高校必须利用好本阶段的退税新政策。

2 高校国产设备退税的资格认定

2.1 主体资格

新《通知》规定有申报主体资格的“内资研发机构”包括：高校、转制科技企业及其科技开发机构、企业技术中心、国家工程(技术)研究中心、国家重点实验室、国家和省市级科研院所等，均须经有关部门核定，并把高校定义为“国家承认学历的实施专科及以上高等学历教育的高等学校”。

资格认定手续沿用《研发机构采购国产设备退税管理办法》(简称《管理办法》)第四条、第五条，持以下资料向主管退税税务机关申请：(1)企业法人营业执照副本及组织机构代码证(原件及复印件)；(2)税务登记证副本(原件及复印件)；(3)退税账户证明；(4)税务机关要求提供的其他资料。

国产设备与出口货物退(免)税协同管理，对海关代码、纳税人识别号是二者共同“身份证号”、已办理出口货物退税等，不需再办理国产设备退税的认定手续。

2.2 主管资格

根据沿用的《管理办法》第二条和现行的《全国税务机关出口退(免)税管理工作规范(1.1版)》第五条的规定，高校按一般生产企业管理，原则上由主管征税的县(区)以上国税局负责采购国产设备退税的认定、审核审批及监管工作。省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局可结合本地区实际情况，合理调整退(免)税的审批机关。

2.3 客体资格

采购对象的申报资格，依据新《通知》附件《科技开发、科学研究和教学设备清单》(简称《设备清单》)与《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条“固定资产”的规定。

“设备”指为科学研究、教学和科技开发提供必要条件的实验设备、装置和器械，包括：(1)实验环境方面设备；(2)样品制备设备和装置；(3)实验室专用设备；(4)计算机工作站，中型、大型计算机，且为“固定资产”，可使用期限超过12个月，不包括一次性、临时性资产。

因此，计算机系统和软件、实验室耗材、实验动物及制品、实验室装修装潢、实验室办公用品等不属于“设备”或“固定资产”，不可退税。对申报设备存争议时，由主管税务机关核定；对执行中的国产设备范围存异议的由主管税务机关逐级上报国家税务总局商同财政部核定。可退税的国产设备开具的发票必须为增值税专用发票、不包括增值税普通发票，并在有效期即开票日起180天内申报。

3 高校国产设备退税的申报流程

国税机关按照税务总局的统一部署，秉承“风险可控、企业自愿”的原则，积极推行退(免)税“无纸化”管理工作，高校是教育类事业单位法人，属于“非无纸化申报单位”。结合新政策，将高校国产设备退税工作流程总结如图1所示：

图1 新政策国产设备退税工作流程图

由图1可见，退税是一项复合系统工程：涉及供货企业、采购部门、财务部门、开户银行、退税部门、国税机关为主的6家校内外部门单位；包括申报前、申报中、申报后续3个阶段。应把高校退税部门的申报工作看做系统中的“关键环节”，发挥主观能动性，每月10日之前完成纸质申报与网络申报(申报所属期为上一个月)。

3.1 纸质申报

纸质申报材料包括：采购国产设备增值税专用发票抵扣联、采购合同、财务部门“记账凭证单”(简称凭证单)、开户银行“财政直接支付入账(退回)通知书”(简称回单)和《购进自用货物退税申报表》(简称《申报表》)。

抵扣联与合同，由供货企业、招标采购部门提供，证明采购真实；凭证单与回单，由学校财务部门、开户银行提供，证明支付完成；《申报表》待网络申报生成。材料最好为原件，每页盖提供方公章；如为复印件要注明“与原件相符”并盖公章。建议先整理纸质材料，因为网络申报难以体现付款情况，开票与付款有时差，刚买的设备如缺乏完整付款凭证，要留待下个月申报。

3.2 网络申报

国产设备退税使用出口退(免)税管理系统，包括：申报系统、审核系统、函调系统、信息管理系统、数据传输系统、宏观分析及预警监控系统。

国税总局在全国范围委托了南京擎天、大连龙图为主的软件公司开发功能相同、操作相似的申报软件，现以南京擎天“出口货物退(免)税申报管理系统软件(生产单机版)”为例，介绍网络申报的程序。

(1) 信息维护。第一次登录要填写企业信息维护栏，必须与国税系统一致，否则无法审核退税数据，包括海关代码、纳税人识别号、退税账号、退税机关代码名称等；“是否无纸化企业”高校选择“否”。

(2) 版本升级。每月常规申报前先升级客户端系统、商品代码库至软件公司、国税总局发布的最新版本。

(3) 信息录入。在“研发机构国产设备退税”界面新建申报序号，一个申报序号录入单张发票抵扣联、单种设备的信息，包括发票号、供货企业、供方纳税人识别号、开票期、设备类型代码、商品名称、采购数量、征税率、应退税额、备注等。注意：发票含多种设备或设备金额较大开连号发票时，均新建多个申报序号；设备类型代码按照新《通知》的《设备清单》选择；建议商品名称录入固定资产编号、名称和使用部门，备注录入记账凭证单或入库单号，便利物账查询。

(4) 数据上传。先点击预申报再正式申报，分别生成退税申报数据压缩包，点击打印《申报表》；退出申报软件，登录省(市)国税“电子税务局”网站(账户名为纳税人识别号)，进入“出口退税申报”应用程序上传压缩包，收到电子回执即成功；如无法提交，可拷贝正式申报的数据压缩包至国税人工上传。最后，将《申报表》、抵扣联、合同、凭证单和回单用国税《出口退税资料》封面装订成“退税申报台账”送交国税申报窗口，即完成了退税申请。

4 高校国产设备退税的后续管理

退税申请的完成并不意味着终结，还需下游的后续管理保障核心的退税环节，并反馈给上游的招标采购、资产登记环节，共同深化为完整的退税流程。后续管理地位非常重要，直接关系到退税成败，绝不能忽视。本文将其总结为3部分：退税申请的认证、退税税款的认领、监管期内的职责。

4.1 退税认证

据《研发机构采购国产设备退税管理办法》第八条，对增值税一般纳税人的退税申请，须经“发票认证”；对非增值税一般纳税人的退税申请，须经“函调认证”。认证目的是确认发票所载货物交易真实且已缴纳增值税[5-6]。

“发票认证”，指研发机构通过税控系统对增值税专用发票进行数据识别，查证退税抵扣联与供货企业销售联是否相符，有3种方式：

(1) 上门认证：携抵扣联等资料到税务机关窗口或自助办税机(ARM)认证；

(2) 扫描认证：购买扫描仪网络上传抵扣联至税务机关认证；

(3) 勾选认证：仅适用于金税三期用户，登录增值税发票查询平台，勾选确认供货企业通过税控开票系统开给自己的发票[7-8]。

上门认证是最古老的方式，从“发票认证”诞生之初就开始使用；扫描认证是最花钱的方式，需要添置扫描设备；勾选认证是金税三期推广的新方式，高效节约，金税盘系统抄报税的研发机构均可适用。

“函调认证”适用于无法进行上述3种认证的高校，退税机关的进出口税收管理部门向供货企业所在县以上国税机关的税源管理部门请求协助调查，发函、复函及处理一律通过函调系统。本文将函调存疑“不予退税的情形”总结为：

(1) 供货企业已注销、非正常户、辖区查无下落；

(2) 发票(涉嫌)虚开或伪造，发票所载货物金额、数量与实际不符，物流、资金流异常；

(3) 如为自产，企业生产设备、工具、原料异常，进项税额不真实；

(4) 如非自产，购货方为外贸综合服务企业，出口重复退税，企业外购、委托加工业务不真实；

(5) 调查发票为增值税发票系统升级版之前开具的，抵扣联信息与记账联不符等[9]。

“发票认证”或“函调认证”不通过，退税员应与国税机关和供货企业沟通，如无法排除疑点应更改或撤销退税申请，并建立校内反馈机制，尽量不与有涉税问题的企业合作。

4.2 税款认领

“发票认证”或“函调认证”通过后，国税机关一般采用缴税系统发送电子凭证进行电子退库，开具《税收收入退还书》提交国库，国库再将税款退还到高校的退税账号，银行付款回单的信息一般显示为付款人户名“待报解预算收入”、付款人开户银行“中华人民共和国国家金库XX市中心支库”、摘要及备注“电子退库”。退税员应及时与财务对接、向国税验证，认领统计每笔到账税款。

4.3 监管职责

《研发机构采购国产设备退税管理办法》第十二条规定，研发机构已退税的国产设备，由主管退税税务机关进行监管，监管期为5年。

高校有配合监管职责：(1)保存“退税申报台账”的副本五年以上备案；(2)监管期内如设备所有权转移或移作他用，须按折旧率补缴已退税款；(3)加强校内资产管理，开展固定资产清查，配合国税临检退税设备。

5 结语

退税是一项系统工程，从供货企业考虑，记录和反馈涉税问题，侧面反映企业产能及诚信度，能从源头争取百分之百退税率；从银行考虑，分账户整理凭证单，建立高效的回单收集机制；从国税机关考虑，同地区发票集中申报，纸质与网络申报序号对应，便于国税审核函调、缩短退税周期；从学校内部考虑，部门宜长期合作，将退税设备管理纳入考核，协调采购、财务和设备管理平台与制度建设，建立符合实验教学与管理岗位的评聘体系[10-12]，统筹退税上下游环节。高校等研发机构应全面把握采购国产设备增值税退税的新政策，坚持内外联系，将理论知识、管理经验、技术手段综合运用于退税实践，深化成完整的退税流程，才能有所创见地归纳新政策下的退税实务。

References)

[1] 财政部, 商务部, 国家税务总局. 关于继续执行研发机构采购设备增值税政策的通知[Z]. 2016.

[2] 国家税务总局. 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告[Z]. 2016.

[3] 财政部, 国家税务总局. 营业税改征增值税试点实施办法[Z]. 2016.

[4] 教育部, 财政部, 国家发展改革委. 统筹推进世界一流大学和一流学科建设实施办法(暂行)[Z]. 2017.

[5] 国家税务总局. 研发机构采购国产设备退税管理办法[Z]. 2011.

[6] 财政部, 国家税务总局. 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则[Z]. 2011.

[7] 国家税务总局. 关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告[Z]. 2015.

[8] 国家税务总局. 关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告[Z]. 2016.

[9] 国家税务总局. 关于下发全国税务机关出口退(免)税管理工作规范(1.1版)的通知[Z]. 2015.

[10] 张惠芹, 周骥平, 周俊. 高校实验室管理机制改革的思考与对策[J]. 实验技术与管理, 2015,32(9):236-238.

[11] 周伯春，胡位荣.地方性高校科学合理安排使用实验经费的探讨[J].实验技术与管理，2009,26(6)：150-161.

[12] 赵青，王骝.本科生教学实验设备经费的量化分配及管理[J].实验技术与管理，2004,21(4)：137-139.

Practice of VAT refund on university procurement of domestic equipment under new policy

Xu Wen1, Han Xiaohua2, Zhang Huiqin1

(1. Office of Laboratory and Equipment Management, Yangzhou University, Yangzhou 225009, China; 2. Import and Export Taxation Office, Yangzhou State Taxation Bureau, Yangzhou 225002, China)

The background and content of the new VAT (value-added tax) refund policy for the domestic equipment procurement by research institutions are deeply interpreted, and the comprehensive use and the existing VAT refund regulations and policies are analyzed. The complete process from the prophase declaration to the follow-up tax refund is sorted out, which reflects the current development situation of China’s tax laws, and provides practical references for universities and other R&D institutions.

domestic equipment; VAT refund; new policy; business tax to value-added tax (BT-to-VAT)

F812.42; G482

A

1002-4956(2017)10-0259-04

10.16791/j.cnki.sjg.2017.10.065

2017-03-02

2015年江苏省高等教育教改研究立项课题“综合性大学实验室管理的效能体系构建与应用实践”(2015JSJG292)资助

徐文(1989—)，女，江苏泰州，法学硕士，研究方向为税法、教育管理

E-mail：ivy.s@foxmail.com

张惠芹(1974—)，女，江苏泰州，工程硕士，副研究员，研究方向为教育管理.

E-mail：hqzhang@yzu.edu.cn