我国CFO的职业水准现状

■吴玉屏

我国CFO的职业水准现状

■吴玉屏

当代中国，国内企业CFO的职业水准和角色定位与西方发达国家的CFO相比还有一定差距。本文试图从影响我国CFO会计信息质量的因素入手，寻找出适合我国国情的、提升CFO综合实力的方法与路径。

中国CFO；职业水准；会计责任；能力提升

首席财务官——CFO（Chief Financial Officer）源自美国等一些西方国家的企业，最早出现于20世纪70年代。CFO是企业治理发展到一个新阶段的必然产物，在企业治理中扮演着重要角色，他们同时进入董事决策层和经理执行层，以股东价值创造为基础，参与公司战略。CFO是地位显赫的公司高级管理者。在国内企业，首席财务官（CFO）职能很大程度上接近于财务总监，但又有所区别。近几年来，中国政府给予CFO管理人才的政策倾向和优厚报酬，显示了中国企业对于真正具备高素质财经理论和管理能力人才的热切渴望。

一、会计信息质量不高，假账手段层出不穷

经济越发展，会计的地位和作用更加凸现。中国过去30多年经济体制改革的历史，简单看就是围绕企业利润如何分配的历史，离开了会计，整个社会经济制度就会失去赖以存在的基础，离开了会计，一切经济体制改革都会变成一句空话。中国国民经济的发展也充分证明了“经济越发展，会计越重要”。然而，是否由于CFO数量的增加，会计信息的质量就得到了全面的提高呢？我们客观的看到，会计信息质量不容乐观：企业账目中企业资产和利润不实等问题时有发生，有些企业通过违规拆借资金、资产置换等手段造成国有资产损失，有些企业采用成本费用互化、费用资本（产）互化等手段达到少缴税款、利润最大化的目的，账目骗术花样翻新。另一方面股市丑闻不断：蓝田股份灰飞烟灭、东方电子绯闻缠身、网易停牌沸沸扬扬、银广夏首鼠两端、深圳新股认购“8·10”风波、德隆黑洞等等假账手段层出不穷。

二、有关会计工作的法律责任

是不是我国法律对于会计师职业犯罪方面涉及面较少呢？

其实不然，我国法律对于会计师刑事责任有明确的规定。法定罪名包括：（1）提供虚假财会报告罪；（2）隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪；（3）公司、企业人员受贿罪；（4）对公司、企业人员行贿罪；（5）为亲友非法牟利罪；（6）签订、履行合同失职受骗罪；（7）国有公司、企业、事业单位人员失职罪；（8）国有公司、企业、事业单位滥用职权罪；（9）徇私舞弊低价折股、出售国有资产罪；（10）偷税罪等21种违反税收征管罪；（11）打击、报复会计、统计人员罪；（12）职务侵占罪；（13）挪用资金罪；（14）贪污罪；（15）挪用公款罪；（16）受贿罪；（17）单位受贿罪；（18）行贿罪；（19）对单位行贿罪；（20）介绍贿赂罪；（21）单位行贿罪；（22）巨额财产来源不明罪；（23）隐瞒境外存款罪；（24）私分国有资产罪。

但是在巨大的利益面前，更多的CFO选择了铤而走险。

2002年7月30日布什总统在白宫签署了萨尔宾斯·奥克雷法案（Sarbanes－Oxley ACT），修改了现行有关刑事欺诈的法律，规定定期提交财务报告的公司都要由CEO和CFO签名保证该报告中的财务信息“在所有实质方面客观公正的反映了该公司的财务状况和运营结果。”故意违反此规定的将要处以高额的罚款或25年以下的监禁或二者并罚，突显布什政府“乱世用重典”的决心。

三、影响我国CFO职业水准的原因分析

除了利益驱使，还有什么原因影响了我国CFO的会计信息质量呢？

从外部因素看：

1.社会的大环境对会计信息质量的影响是不容忽视的。社会的大环境包括企业环境和会计环境。大部分企业在涉及到重大经济事项和重点投资项目时，并没有完全赋予CFO独立行使监管职能的权限，而是采用董事会集体研究等假象达到某些利益集团暗箱操作的目的，使得CFO参与公司战略成为一句空话。

2.整个会计信息处理需按照企业负责人的授意进行，使得有些CFO不能够严格按照我国财经法规办理会计事项。为了掩盖真实的财务状况和经营成果，伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；甚至为违法违纪行为出谋划策，否则CFO的地位也将自身难保。

3.企业内部控制制度形同虚设，企业负责人不能严格按照CFO制定的财务管理内控制度进行财务管理和组织生产，经营管理理念亟待更新。

从内部职责看：

1.尽管很多中国企业都设置了首席财务官一职，但来自普华永道的调查显示，大多数中国企业对CFO的职责的定位是不准确的。在实际操作中，中国企业的CFO常常与财务总监、会计主管等职务混为一谈，不仅混淆了CFO的性质，还降低了CFO的地位，职务没到位的后果，必然导致其权责也无法真正到位。

2.迄今为止，国家还没有出台类似《总会计师条例》一样的具有普遍指导性的关于CFO地位、职权、任职资格的法规条例，因而使得各个地方在对企业委派CFO的认识和操作上并不一致，即使是一些由产权代表或董事会确定的CFO，其权责在实际运行中也常常出现偏差，和相对成熟的美国CFO相比正面临着急迫的角色转换。

3.两国CFO职责分布比较

在普华永道联合专业机构对亚太区400名CFO所作的调查中发现，在中国，除了一些著名的跨国公司以外，大多数中国企业的首席财务官职能仍停留在传统的记账和组织日常财务工作阶段。中国企业的CFO在对管理层决策支持、交易处理时间方面均逊于亚太区平均水平。

四、提升CFO职业水准的必然要求

经济的全球化和企业改革的深入发展，为中国的CFO搭建了一个非常广阔的平台，CFO只有发挥财务管理的特有作用，才能使我国的企业在国际竞争中取胜。同时通过提升职业水准，不断巩固自身核心影响力，在企业和董事决策层中占据制高点。CFO提升职业水准需着力提升四个方面的能力。

1.专业技术能力。

CFO职责不仅涵盖所有财务职能，包括财务战略、成本管理、购并与重组、税收筹划、预算与价值管理、审计与内部控制、预测与财务分析等等，并且对公司财务的运作环境也必须有深入的了解。这些CFO的基本功，并非一朝一夕能练就，需要有扎实的专业功底作为支撑。2001年7月1日，财政部出台了新的《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》，标志着我国会计法制化建设的加强。CFO作为企业管理内部的权威除了具备全面系统的财务会计、审计知识外，还需要加强对法律知识特别是经济法方面知识的学习，这样在参与企业的重大决策等经济法律事项时，才能够做到游刃有余；在按照财经法规办理会计事项时，也才能更有底气。

2.战略思维能力。

在经济全球化和国际环境风云变幻的今天，企业的生存、发展危机和机遇并存，必然要求企业核心管理层、决策层具有战略眼光和超前的思维，并对企业重大决策和重大事项具有准确的分析判断，一旦判断决策失误，往往给企业造成致命的伤害。因此企业的发展必须要求CFO具备高瞻远瞩的战略思维，而CFO为适应企业发展的要求也必须不断地学习进取、创新研究、增加阅历，方能对企业未来进行战略规划，对重大决策进行精准定位；但这些前瞻性战略思维的形成并非一蹶而就，须经过多年的专业积淀和不断的创新，从传统的关注财务与会计的狭窄领域，拓展到公司的战略和资源管理；将公司战略与价值最大化的目标结合起来，从丰富的从业阅历中逐渐形成敏锐的职业嗅觉。

3.沟通协调能力。

在企业的治理中，CFO既要处理好与股东、董事会及商业伙伴等的外部关系，同时又要处理好与CEO、内部审计机构、部门负责人等关键人物的内部关系。CFO往往处于企业治理流程的核心点和中心环节，亦很容易成为其他管理层或者部门的攻击对象。如果没有优秀的沟通能力和良好的协调技巧，会大伤脑筋疲于应付，在众多的沟通对象中，与总裁或者CEO的沟通尤为重要，在重大决策、决定之前与CEO沟通的频度和深度，几乎可以决定事情的成败与否。因此能有效处理各类人际关系，将错综复杂的派系斗争有效化解，这是当代企业CFO要学习的必修课。

4.组织管理能力。

企业管理通常以财务管理为核心，所以现代企业不仅仅要求CFO是出色的财务专家，同时还要求他是优秀的管理专家。一名优秀的CFO须有全局观念，着眼长远，抓大放小，能按照既定的财务目标和确定的标准对企业财务活动进行监督和检查，发现偏差，找出原因，积极采取应对措施；同时懂得依靠相关制度和自身的影响力，拥有企业更多的管理权限，以确保财务目标和企业价值的实现。

［1］龚玉利.当代企业管理对财务总监的职业要求［J］.CFO COMMENTS.

［2］郭永清.中国会计改革与中国会计准则［Z］.

（作者单位：江西省计量测试研究院）