行政事业单位内部控制建设现状及对策研究

薛晶晶

摘要：近年来，我国不断推进行政事业单位体制的改革，很多单位都需要迎接许多方面的挑战，特别是内部控制层面还存在许多问题。主要问题包括：内部控制环境薄弱、内控制度不全、员工内控意识不强人员素质不达标、监督措施力度不够、内部信息沟通不畅等。本文对内部控制的基本概念等进行回顾，主要针对行政事业单位业务层面的内部控制建设的现状进行分析研究，探讨行政事业单位内部控制建设中现存问题，最后提出相应的解决对策与建议，以期促进江苏省行政事业单位内部控制的完善。

关键词：行政事业单位；内部控制

一、行政事业单位内部控制的内容

为了实现内部控制，单位通常是通过制定内控制度、实施监控措施和执行程序，对其风险进行防范和管控。从单位层面来讲，一般要求设立独立的内部控制部门，如果因为企业规模较小，没有设置单独的内控部门，也应该设置专员来负责内部控制的相关工作。要做好单位内部控制，我们的要求是：建立轮岗机制、岗位职责和分工明确，实现决策、执行和监督分离以及不相容职务分离等。从业务层面上讲，行政事业单位应该从以下几个基本点考虑：

1.预算管理情况

预算编制要求我们有规范的流程、合理科学的方法、預算的编制要及时、不仅要保证内容完整，各部门上交的数据也要细化、且数据准确。同时，各部门职责、分工不同，指标也不同，要按法定程序对指标进行分解、继而进行审批，控制预算的变动和追加，以免预算成为一纸空文。

2.收支管理情况

收支管理要求我们在设置岗位时要考虑其合理性，还要求全体人员清晰各个岗位的职责权限，保证不相容岗位分离：其岗位包括会计收款、核算等。各项收人的核算由财会部门负责，进行归口管理，规避账外账的发生；同时要完善票据管理制度；根据支出业务的种类不同，各个单位要清晰各个关键岗位的职责权限。如：内部审批、核算、支付、审核等。

3.政府采购管理情况

政府采购要求我们要对各个岗位的职责权限有一个明确清晰的认识，做到不相容岗位相互分离。其中包括：根据单位需要，制定单位政府采购清单与内部审批及审核招标的文件、签订和查验合同招标文件、重视合同的验收与保管等。

4.资产管理情况

资产管理要求我们设置岗位时考虑其合理性，清晰各个岗位的职责权限，以此保证资产的安全性，保证资产能够有效使用；还要求我们完善货币资金管理岗位责任制，设置岗位时要保证其合理性，不允许发生诸如一人全程处理货币资金业务的现象，也要做到不相容岗位分离。

5.建设项目管理情况

建设项目管理要求我们设置岗位的时候考虑其合理性，保证单位人员清晰内部有关部门及岗位的职责权限，保证不相容岗位相互分离，其中要分离的岗位包括：竣工决算与竣工审计、项目建议可行性研究与决策、项目实施与付款、预算编制审核等；同时还要健全和完善与项目有关的议事决策制度，不允许出现由某个个人做出决策或者不经大家同意就改变集体决策意见的现象。在争取过各层管理人员，各部的意见和建议后，要求编写成书面的文件，连同有关文件一起归档，妥善保管。

6.合同管理情况

合同管理要求各单位在设置岗位时保证合理性，清晰合同的授权审批和签署权限，合同专用章要由专人妥善保管，并使用恰当，不允许出现未经没有通过授权就私自用单位名义对外签订合同的现象，以及违反规定对外签订担保、投资和借贷合同。

二、行政事业单位内部控制现状及问题研究

1.预算业务

行政事业单位大多能较好地完成预算的编制、审批、执行；合法合规的评价内部控制；能够对不相容岗位进行分离；对完成的预算有评价和反馈；预算执行结果与目标比较一致。但仍缺乏预算全程管理机制。同时在预算制度上存在口径不够全面、预算指标偏紧、指标确定方法不合理、预算编制程序不规范、预算编制时间过长、预算追加的随意性较大等问题。主要原因是：部分单位的预算绩效管理理念没有深人人心，没有做到足够的重视。第二，激励约束机制的缺乏，让单位人员丧失了对预算绩效管理的激励和动力。没有赏罚的制度，没有震慑的效果，形同虚设。再者，也与行政事业单位的特征有关联：不以盈利为目的。认为行政单位的关注点放在社会效益上即可，未能建立预算绩效考评体系，导致预算编制、审批、执行、评价的框架不能保证预算管理效果。应把预算编制、执行过程和实施效果三部分作为一个整体来重视。

2.收支业务

在现实生活中，许多单位出现收支业务不合法规；票据、印章未分开管理，收入资金流失的现象；资金结算不符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等相关规定；单据报销审核不够严格。有些单位专项资金拨款不及时、不到位、使用不规范、未建立起专项资金使用跟踪问效评价机制，存在拨款和公用经费互用和专项资金使用不规范现象。由此可得，收支管理落实程度还有待提高。

3.政府采购业务

政府的采购中存在以下问题：运作程序导致其不够科学，招投标机制也随之失效；没有做好采购项目的验收，各有关部门没有联合检查与验收项目。专家组人员组成较随意，并非都具备相关领域的专业学识。论证的过程也不够严肃、认真。

4.固定资产业务

资产管理不够安全完整；资产利用率较低，有闲置浪费情况；资产信息登记不完整准确。究其原因，第一，行政事业单位在购置固定资产的时候，列支的项目各不相同，大多是记入费用科目，却没能记入固定资产的明细账和卡片；基建账户中的项目结束后，没有及时做竣工结算的处理；第二，没有按要求盘点固定资产。

5.合同签订业务

合同的订立、履约、登记归档和纠纷处理缺乏持续有效的监督；合同档案没有妥善保管，记录不完整，没有更新及时。

三、行政事业单位内部控制建设的建议

1.预算业务内部控制的完善

（1）定期进行预算执行情况分析。预算执行情况分析可使用的方法如下：一、差异性分析。将实际执行结果与预算数据相对照，若发现偏差，及时分析原因。二、一致性分析。考察预算执行效果是否与企业长期目标相符。三、例外事项分析。考察是否有为预计到的例外事项，导致了预算出现误差。四、差错分析。考察是否有由于目标理解问题而导致的填报出现的差错。五、进度分析。考察各项预算目标是否按照前定的计划实施今后考核也好以此作为依据。

（2）完善预算编制方法，细化预算指标。财务处在编制预算时，应和各部门做好沟通工作。了解各部门的实际需求，并细化到具体项目。根据以往年度的预算实际执行情况和根据各部门上报的业务工作计划，对明年单位财政收支规模与结构进行预测。这样我们才能知道每笔项目资金的真实准确的去向。

（3）建立预算绩效评价体系。①做好宣传工作，提高全员的预算绩效意识。②给绩效评价人员提供培训以提高其专业素质，使预算绩效评价制度能落到实处。③不断完善预算绩效评价指标体系和评价体系。从制度上确保预算绩效的实施并确保其符合实际，可行性强。④加强监督制约，定期考察预算效果。只有有赏有罚，所设定的制度才能真正起到作用，不会成为一纸空文。

2.收支业务内部控制的完善

（1）建立并实施定期财务分析制度。负责财务分析的财务部除了应当按要求编制年、季、月财务会计报表，出具财务报告之外，还应定期召开财务分析例会，召集财务部，各部门领导与会，于每季末或月末召开。财务部门牵头，利用例会，于各部也可提出相关问题，加强与财务部沟通。

（2）明确划分项目边界。严格区分项目经费和一般支出。明确支出所属范围并划分是项目明细。

（3）经费支出有明确的审批权限划分。有关经费支出，行政事业单位要划分明确的审批权限，尤其是风险高发的几个点。比如重点经费中的“三公，，经费。对于专项经费，应当出台专项资金管理办法，对票据、程序加强监控，密切关注专项资金是否有和公用经费互补使用的情况发生。

3.政府采购内部控制的完善

（1）严格执行专家沦证的规定。严格按照政府采购的有关规定，选取权威专家参与论证和评标标准的制订。让专家参与论证和评标工作，指导和监督政府采购的全过程。

（2）严格落实完善验收制度。各部门应组织联合验收。由财务处牵头，包括设备处、纪检、审日部门、设备采购部门、办公室等多方共同对所购物品进行验收，并出具验收证明。聘请相关专家对有牛条珠技术要求的物资设备进行验收。

（3）健全行政事业单位采购评审机制。制定好采购计划，并且要在事前对计划使用的经费做好预算，对要采购的物资或者服务进行分析评价，集中采购。以此削减成本。在采购过程中，也要预先计划采购、招标的方式使招标流程规范化，做好验收与付款审核。

4.固定资产内部控制的完善

相关部门严格执行固定资产的相关规定。关注资产的增加、盘点和处置情况。财务处应加强与各资产使用部门的信息沟通，实现固定资产的动态化管理，做到账实相符。具体建议如下：

（1）严格执行固定资产清查盘点制度，加强部门信息沟通，确保帐帐相符。财务处要及时处置固定资产相关账务处理，固定资产使用部门负责固定资产现状和性能的检查，并及时向财务处通报相关情况。财务处定期或突击进行盘点，编制清查报告，追查相关责任。

（2）严格实行固定资产归口管理。行政事业单位应当建立资产管理关键岗位责任制度，规定固定资产归口管理部门，明确责任，如果出现问题，要保证能做到，由谁管理，由谁负责。同时也要保证实物资产不相容岗位分离。

5.合同业务内部控制的完善

（1）加强对合同签订的审核。部门应该加强对合同的监督。特别是纪检和审计处。在签订合同时重点监督内容和要素的完整性、相关责任划分是否合理，尤其提高合同的补充协议的重视程度。

（2）加强合同签订人员的专业知识和法律知识的培训。合同的审核涉及到各方面的专业知识，对于合同签订人员的培训就显得非常有必要。组织法律方面的专家来搞培训。使合同签订人全面掌握法律相关知识，避免合同控制的失误，保护单位的合法权益。

结论

对于内部控制的建立和完善，行政事业单位应当不断提高全员内控意识，灵活地建立合适本单位的内部控制体系。根据实施情况不断调整，定期进行预算执行情况分析，改善预算编制方法，细化预算建立预算绩效评价体系，明确支出项目边界范围，严格执行专家论证的规定，严格落实验收制度，健全行政事业单位采购评审机制，严格实行固定資产归口管理，加强信息沟通，健全行政事业单位内部控制制度。

课题名称：

江苏高校品牌专业建设工程资助项目（Top-notch AcademicPrograms Project Of Jiangsu Higher Education Institutions，TAPP）。

参考文献：

[1]宋雪培.行政单位层面内部控制建设的研究[D].首都经济贸易大学，2015.

[2]蔡飞飞.行政单位内部控制研究[D].河南大学，2014.

[3]高妍事业单位内部控制问题研究[D].首都经济贸易大学，2013.

[4]林婷.行政事业单位内部控制制度建设的探讨[J].会计师.