行政事业单位内部控制常见问题及优化策略研究

何久云

摘 要：行政事业单位作为我国公共管理和服务职能的主要承担者，其内部管理水平的高低直接影响单位的公共管理和服务效率，而内部管理水平的主要影响因素则在于内部控制的完善与否。因此探讨完善我国行政事业单位内部控制问题具有实际意义。本文以行政事业单位的内部控制为研究对象，在总结内部控制对行政事业单位积极作用的基础上，分析阐述当前我国行政事业单位在内部控制工作中存在的问题，并针对这些问题提出相应的优化策略，以期给行政事业单位借鉴和参考。

关键词：内部控制；行政事业单位；优化策略；问题

一、行政事业单位内部控制概述

从动态的角度来看，行政事业单位内部控制可定义为单位为实现整体的战略管理目标，通过履行职能来执行自我约束风险的过程；从静态角度来看，内部控制可定义为单位为管控和防范各项经济活动风险而建立的以COSO五要素为基础的内部管理系统。

与企业相比，行政事业单位的内部控制具有特殊性：一是行政事业单位的内部控制的业务活动主要侧重于公共服务效率和效果的提高；二是单位的内部控制主要关注财政资金的使用有效性和安全性；三是预算管理是其具体业务层面控制的起点；四是单位的权力行使受到法律约束的限定。

二、完善的内部控制对行政事业单位的积极作用

与企业相比，完善的内部控制对行政事业单位的积极作用也不尽相同，具有特殊性，具体体现在：一是完善的内部控制是行政事业单位履行职能和有序开展各项服务工作的保障，同时也是规范单位管理层的经济活动行为，防范廉政风险的重要手段；二是完善的内部控制能够提高单位资源的优化配置，防止财政资金资源的浪费，强化对内部人员的管控，提高行政事业单位的市场运行的质量和效率。

三、当前我国行政事业单位在内部控制工作中存在的问题分析

虽然完善的内部控制对行政事业单位在提高公共服务效率和效果、优化资源配置和防范管理风险方面具有积极作用，但是在实践中受各种因素的制约，我国的行政事业单位在内部控制工作中仍然存在较多问题：

（1）单位管理层的内部控制意识不足，内部控制制度建设不完备。一直以来我国的行政事业单位处于一种无竞争的、垄断的状态下，所以在内部控制的建设和实施过程中，仍然存在着单位管理层缺乏必要的管控意识的现象，具体体现在：一方面是单位的管理层不能充分了解内部控制对单位管理水平提升的积极意义，不能在实际管理过程中充分利用内部控制的牵制思维；另一方面是由于重视度不足的影响，在进行内部制度制定时不够全面规范，不能对权利起到应有的规范和约束作用。

（2）风险防范控制体系缺失。行政事业单位风险防范控制体系的缺失主要表现在两个方面：一是多数行政事业单位的管理层从思想上认为本单位是以社会公共服务和管理为主，与企业不同，不会存在经营管理方面的风险，整体呈现出风险意识较弱的问题，不能对一些资源配置不科学和资金使用效率较低等风险及时发现；二是没有建立较为科学系统的风险管控体系，从而影响到单位不能及时对风险进行预测、评估并制定相应的对策，所以当单位在面临一些突然出现的管理风险问题时，根本没有较为系统的应对措施。

（3）单位的预算控制力较弱，经费支出管控不严。预算管控作为行政事业单位具体业务层面内部控制的起点，其内部控制完善与否将会对行政事业单位产生较大的影响，但是在实践中多数单位的预算控制力较弱，经费收支的管控并不严格，之所以会出现这些问题，究其原则主要在于：一是在预算编制的过程中，基本上以增量预算为主，从而造成在预算编制时内容不够详细全面，加之由于预算涉及的较多问题缺乏有效的监督体系，所以从整体上来看其预算在实际执行中的控制力相对较弱；二是受预算控制力较弱的影响，单位在经费支出方面难以有效执行相应的标准，存在变通的现象，从而加剧了一些单位在经费支出方面的随意性和不合理性的风险。

（4）对于固定资产存在轻管理的现象。固定资产作为行政事业单位的管理重点之一，理应受到较为严格的管控，但是在实践中多数存在“重购买轻管理”的现状，主要表现在：首先受固定资产的界定金额取消的影响，对于所购买的产品是属于低值易耗品还是固定资产则主要取决于财务人员的判断，在这种情况下，以一台电脑为例，若被列入低值易耗品，则没有固定资产明细账可查，从而给一部分人的舞弊行为带来了机会；其次是单位的固定资产登记之后较少按使用寿命或其他原因进行核销，从而导致在册的固定资产与在用的固定资产很难盘点一致，给资产管控带来了困难。

四、优化行政事业单位内部控制的策略

（1）单位管理层应当强化内控意识，完善内部控制制度建设。行政事业单位管理层应当在实际工作中强化对内部控制的思想认识，不断创新工作理念，充分树立内部控制制度实施的 “第一责任人”思想，在管理过程中积极落实内部控制的牵制思维，同时要对单位的各项经济活动重新进行审视和梳理，并对已有的内部控制制度进行完善，以实现对关键控制点和风险点的全面覆盖。

（2）在提高风险管控意识的同时进行风险管控体系建设。近年来越来越多的腐败舞弊事件和地方债违约事件给行政事业单位的风险管控敲响了警钟，单位管理层必须摒弃以往的行政事业单位没有经营管理风险的错误思想，设置对风险较为敏感的预警指标体系，并严格按照“风险目标设定、风险识别、风险分析与应对”设立风险评估程序，同时要推进经济责任制，对于一些重大决策失误实施问责奖惩制度，从而有效提升财政资金的使用效率，并防范各种经济犯罪行为。

（3）要优化预算管控制度。行政事业单位要优化预算管控制度，必须从预算的编制、执行和考核三个步骤进行：首先在预算编制的过程中要着力推行零基预算与增量预算的结合度，并且应当保证本单位所有部门参与预算编制，避免财务独自进行，以确定较为合理的預算资金金额，尽量避免经费出现大额缺口或者结余；其次在要强化预算的执行工作，即将预算批复数在本单位内部进行细化分解，并严加管控，不得随意进行执行数的调整；最后是要进行预算支出的绩效评价奖惩，即根据单位各部门的预算执行情况进行考核和实施奖惩，从而实现规范管理、控制成本和激励人员的目标。

（4）规范单位固定资产的会计核算，建立完备的固定资产管控体系。目前我国行政事业单位的固定资产核算制度存在一定的缺陷，单位难以进行较为有效的改进，如固定资产入账金额的界定问题，因此行政事业单位应当进一步提高财务人员的业务素质和职业道德素质，以确保其在进行固定资产核算时能够严格遵守其职业判断，将固定资产的会计核算进行规范，同时建立固定资产的明细账，以充分掌握其使用状况和去向，避免资产被私自违规处置，同时确保单位的账实账证相符。

五、结束语

内部控制对行政事业单位管理水平的提升具有积极作用，因此在实践中应当根据自身的实际情况，重新审视和梳理单位各项经济活动的风险点和关键控制点，并对已有的内部控制制度及时进行优化，进而提升单位公共管理和服务职能的效率和效果。

参考文献

1.王晴.行政事业单位内部控制有效性评价与优化策略研究—以S水利为例.江苏科技大学，2017.

2.田海艳.行政事业单位内部控制的研究.华中科技大学，2016.3.程晓凌.行政事业单位内部控制优化的探讨.财会学习，2017（01）.

4.王涛.加强行政事业单位内部控制的探讨.会计师，2017（04）.

（责任编辑：郭中清）