论新收入准则实施对企业会计核算的影响

陆晓红

摘 要：收入在企业会计核算中起着重要作用，是其经营活动好坏的重要评价标准，也是公司在进行重大事件决策时重要的影响因素，更是企业作为估量经营情况和业绩水平的重要参考依据。新会计准则中的收入准则对企业的核算起着引导作用。因此，收入准则的变化会牵引企业的会计变化，对其影响重大，体现在方方面面。本文主要介绍2017年新会计准则14号-收入准则的主要变化以及新旧准则差异，探讨其对企业会计核算的影响及應对措施。

关键词：新收入准则；新旧准则差异；影响；应对措施

一、引言

收入准则可以用来规范监督企业会计核算以及对于企业内部经营活动起着重大作用，根据近年全球经济水平的变化以及我国对于会计准则不断研究，2017年7月5日，财政部对《企业会计准则第14号—收入》进行了修订，代替了原先发布的《企业会计准则第14号—收入》和《企业会计准则第15号—建造合同》以及《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南》，自2018年1月1日起施行。

二、新收入会计准则和旧版收入准则的主要不同点

新旧准则对比，收入准则在这两方面变化很大，即确认模式和理念。主要内容如下：

（1）统一收入确认模型。目前，规范收入确认和计量的会计准则有两种：分别是第14号会计准则——收入和第15号会计准则——建造合同，前者确认的核心原则是根据商品所有权上主要风险和报酬的转移，后者的收入获取模式为完工百分比法。而两种准则并行状态下，这两个的界限是很难界定的，可能发生相似交易却采用不一样的会计收入和计量方法，因此会造成会计信息真实性降低。而新收入准则将二者合并以后，使用了共同的收入核算模式。企业实施新收入准则后，原来准则不再使用，因此二者界限也就不存在，也为会计信息真实性以及比较性有了保护。

（2）收入确认的时间标准确定为的控制权转移。新出台的收入准则首先要区分销售收入和劳务所得，要想先确定销售收入，需要将产品所有权的核心风险以及获利情况确定为第一条件。但是，在目前的会计做账中，这两者在某些时候不容易区分和判定的，而2017年最新的收入准则突破了产品销售收入以及劳务收入分界，针对性对于合同签订情况，将商品或者服务的控制发生变化时作为收入核定时间标准。收入准则的更新，将会计中判定商品所有权的重要风险和薪酬变化问题进行了分析和解决，并且更新了优化确认标准。

（3）明确了收入确认的“五步法”模型。新收入准则将合同作为重要内容，并且对合同履约服务进行了定义。而确定收入和计量则被建立在其之上。更新后的准则需要被规定核定合同里的各种“履行义务”交易情况，将其界定为计量的条件，当履约义务被实行时可确定收入的“五步法”。

（4）明确指引多项交易安排合同。新收入准则为具有很多交易水平的合同提供了确切的方向。如，若存在在合同里有代理人这一现象时，可规定企业依据交易主体在其交易时的主要角色，来确认获得的金额是总值还是净值。若存在交易主体的角色为代理人，其收入需要按照合同里的净值，反之按照总值来确认。

三、新收入准则的主要内容

（1）需要把现行收入和建造合同这两项准则归纳于统一的收入确认模型里。当前的收入和建造合同的准则于有些情况下并不透彻，可能出现在交易过程中，会采取不同的其他类型的收入确认方法，由此，使得企业财务或经营情况形成不良影响。修改后的收入准则，其作用是可约束客户在进行交易时，所签订合同的准确性，其收入情况由新收入准则来解释。而且针对一段或者某点时间做出明确规范和指引。可便于进一步规范收入的模糊问题，即在确认时点这一块，由此可以增强会计信息的准确度。

（2）将控制权的转移来代替风险报酬，并让其作为收入确认时点的判断标准。当前的收入准则里的要求是透彻明确分析分辨出产品销售收入和劳务薪酬问题，并且尤其要求，当把商品核心问题里的风险和薪酬转给获得方时，需要核定商品的销售情况，但是具体实物不易判断。然而新收入准则，却可以打破这两者的分界，并且可以履行企业合同里的规范好的义务，即客户得到商品控制时确认的收入。

（3）准则为包括多重安排的交易时产生的合同提供更明确的指引。现期准则于多重交易时的合同解决上指导有限，主要体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。而这些现有准则却满足不了现实需要。而修改后的准则则针对限制条件做出调整，提供了更加准确清晰的指引。其中包括企业需要在合同日时对合同来核定并评估，辨别合同里的需要履行的义务等，遵从各个义务所规定的服务的相对的交易价格分摊给各个义务，从而在履行各项义务时确认收入。

（4）针对一些特定交易的收入确认和计量提供了明确的规定。修改后新准则针对一些特殊交易的收入肯定和计量情况进行了准确的规定。如，需要区别总值和净值，从而确认额外购买销售权，知识产权，回购权等，以上这些规定可以更便于会计实物的实务操作，也可以进一步增强会计信息的可比性。

四、新收入准则实施对企业会计核算的影响

收入的确定对企业起着重要作用，而收入准则的变化也随即导致企业的各部门的内容发生变化，由此看出收入准则对企业产生重大影响。若在实施新收入准则的条件时，企业各个部门或领域将会受到不同情况的波及。包括，在企业财务信息里形成最大影响，即是在财务和信息系统这一收入准则的更新。需要通过长时间的工作来改变系统升级等程序。在现行准则情况下，交易是收入基础之一。账单系统直接为财务提供了大多数信息系统里的收入情况。而新准则条件下，合同作为收入确认的首要条件，而隐藏起来的账单包含的合同信息需要企业来处理，从而确认合同需要单独的因素和应该从中需要确定的收入情况。同样受到影响的有客户之间关系处理，销售水平和分总销之间的接口界面等。而针对先前自动化流程则需要进行调整。成本发生变化的原因是系统的变化，也同时会造成资本支出产生各种影响。

（1）对主要财务指标的影响。若想全方位体会企业的各种财务和发展程度，也便于增强会计信息利用率，正常情况下可利用一些财务指标对企业的财会情况、经营情况和现金情况等来对比分析。而财务报表包括四个部分：盈利能力分析、资产营运能力分析、资产营运能力分析、偿债能力分析。而前三种能力分析的计算要求都需要涉猎到收入。这些指标将受到新准则里收入的影响。

（2）对税收的影响。更新后的收入准则体现的是资产负债观这一观念，判定标准是商品和劳务控制权的转移，而不是以收入成本是否可靠计量以及经济利益是否很可能流入企业作为判断收入确认的标准。只要顾客获得控制权，主体就应确认收入。除了需要研究产品存在的风险还要薪酬外，还需要在销售产品和提供劳务这一方面考虑收入、费用等现金是不是可供计量，需要对规章有个透彻的分析。由于以上标准不同使得会计和税法在收入确认时间点上的不一样。新收入准则在如何确认收入的标准-经济利益提出新要求，内化在交易计算中。交易价格是一个需要思考概率分散后的期望值。总而言之，要确认交易金额，首先需要考虑可变对价、货币的时向价值、非现金对价、应付客户对价和可收回性顾客信用风险等因素。若想确认交易价格，需要将上述这一系列变革，和带来会计和税法对收入金额确认诸多新区别都要考虑进来。

（3）对财务报表披露的影响。新的收入准则大幅增加了有关收入确认的披露要求。在新收入准则下，财务报表里存在的数据，如：对比数，应按照新会计准则来修改制定；要依据不同的类别对合同里存在的收入进行分解，并对相关信息的具体含义进行披露；要对合同履约义务的时点和分摊至剩余履约义务的交易价格进行披露；要对影响收入确认金额及时点的重大判断及其变化进行披露等。

五、在新收入准则下企业的应对措施

新收入准则将于2018年1月1日起实施，适用范围为在境内外上市的企业以及执行企业会计准则的非上市企业。由于不同企业工作系统不同，较之有复杂的工作系统，且与之签订了大部分的客户合同且条款存在种类不同，变化多样，若等新准则开始实施后再做实施准备就已经来不及了。由此，应该为即将到来的新收入准则做些必要的准备。第一，应该设立专门负责跨职能的部门。企业内部各个部门更好地合作有利于收入更好地确认，而涉及的部门也相应变多，如经营、销售、人力、财会、技术等部门，通过从这些部门抽调人员成立一个部门行使跨多个部门业务的职能，来负责统筹和监督新收入准则在本企业的实施，并在总体上考虑新收入准则的实施对企业的经营所产生的影响。第二，对目前企业一些会受到相应影响的合同等资料进行盘点，收入确认的基础之一是合同，由此会对合同产生巨大影响，而新成立的跨职能部门则需要对受到影响的合同来进行分析，必要的情况下改变合同内容里的条款等。第三，及时辨别系统及控制的缺口。企业是由各个部门组成在一起的大系统，其中的分支系统是不是能符合收入准则更新所带来的影响及变化，因此需要对系统或者控制的部分进行辨别。最后，需做好与利益相关者探讨沟通的工作。沟通是一种有力武器，能够在任何规定或者准则实施之前或者过程中发挥及时合理规范的作用。企业应制定便于沟通的可行性计划，共同迎接新收入准则，共同促进，与此同时，向利益相关者展示其带来的績效。

参考文献

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2.谢智勇，史淑霞.新旧收入准则的比较分析.中国总会计师，2017（09）.

3.张朋飞.以企业商业模式变化为视角对新收入会计准则的解读.科技经济市场，2017（08）.

4.贺岁岁，姚宏.我国收入会计准则更新预期影响研究.中国乡镇企业会计，2017（08）.

（责任编辑：何萌）