事业单位内控制度的建立与完善研究

田伟哲

【摘要】随着经济的快速发展，我国现代化企业的管理制度更加正规化，事业单位的深化改革也进入关键节点，基于事业单位公益性的特点，如何提高事业单位效率，提高公共财政的效益，是当前和今后一个时期的主要任务，为此事业单位内控制度的建设和实施也显得更加重要。规范管理对建立更加健全的内控制度提出了更高的要求，进而保证企业顺利良好的发展。为了满足新时期事业单位对内部控制度的要求，本文主要通过分析事业单位内控制度现状，详细论述现代事业单位内控制度存在的一些重大问题和缺陷，说明事业单位中内控制度的必要性和不可忽视的重要作用，最后总结概括出未来怎样不断完善事业单位内部控制制度的方法和措施。

【关键词】事业单位；内控制度；建立；完善

引言

当前我国经济水平已经走在世界的前列，在新的经济发展状况下国家和社会都对事业单位内控制度的建设提出了更高的要求。必须保证事业单位的管理制度能够跟上经济的发展，一个完整的事业单位内控制制度应该包括对人员流动情况的管理，财务状况的合理分析和控制，以及对工作中各个环节的检查和监督措施。这对完成事业单位内的各项目标有合理保障作用，同时也有利于事业单位的快速健康的发展。所以事业单位要重视内部控制制度的规范性和科学性，并且能够不断从实际中总结经验，对其进行完善和更新，只有这样事业单位才能在新形势下稳固的发展。

1、事业单位内控制度的内容和现状

1.1 事业单位内控制度的内容。内控制度是为了实现单位目标，由决策层、执行层、监督层、以及全体员工实施的业务活动的过程。其能够确保业务活动合法、合理、有序的进行，包括对单位环境、人力资源、财产安全、业务流程和财务信息等进行有效的管理和监督。内控制度对信息有严格的要求，包括信息必须真实准确、及时有效；通过设立监督部门对员工和财产等进行充分的管理控制；内控制度建立应从业务梳理、风险评估、发展目标入手，合理确定控制方法和监督管理流程。因为事业单位内财产的变动情况能够反映出单位当前的业务水平，所以，通常是以财务活动为指导进行内控制度的制定，一般情况下将内控制度分为七个部分进行管理，分别为对现金的管理、银行存款控制、材料采购和发放系统、成本控制、投资活动管理。

1.2 事业单位内控制度现状。缺乏对内控制度的重视。在思想上形成对内控制度的重视是非常重要的，事业单位的工作人员受到传统思想的严重影响，对内控制度不够重视体现在一下方面：首先，领导阶层不能很好的认识到内控制度的重要性，对内控制度具体意义和实施必要性认识不足，产生财务部门预算就是内部控制的错误思想。还有就是对财务和会计的不准确定位，一些事业单位中的财务部门不能参与到决策中，仅仅是一个对款项的支付部门，使得财务管理和预算控制在单位不起作用。最后内控制度不能真正发挥自己的作用，单位的各项经费支出都是实报实销，财务部门的管理和监督功能缺失，只需要相关人员进行签字即可，内控制度形同虚设。

事业单位的会计工作还是存在一定的缺陷。内控制度是与财务制度紧密联系在一起的，要将内控制度嵌入财务制度一并执行，所以，财务制度的完善使得内控制度能够合理建立。当前会計人员责任不明确，财务管理制度存在漏洞，使得财务事项运转出现很多问题，具有很大的随意性。内部控制的主要任务就是对单位内的各项业务进行管理控制，很好的对业务流程的管理才能实现内控制度的目的。 当下一些事业单位的业务流程并不足够合理，管理方法上也存在漏洞和风险：首先是单位人员能够进行审批的最高金额数量不明确，需要进行限制明确，授权审批是进行内部控制的一种方法，甚至有些事业单位实行“一支笔”，完全摧毁了授权审批和分级分层审批的重要影响。次之是一些业务流程中过于简单、权责不明确，使得经济事项处理不规范、不合理，加大了舞弊和腐败风险。

2、加强对事业单位内控制度建设的必要性

2.1 适应新时期经济的发展要求。当前，企业的内部管理主要由内部控制制度来发挥巨大作用。为了能够使企业更好的进行管理，首先要建立正确的企业理念进行合理指导，是企业能够顺应新时期经济发展水平的必要条件。我国大力发展社会主义市场经济，事业单位的整体规模也越来越大，不断出现多种形式与现实相适应的经营管理方法。事业单位内一些不良现象的出现如贪污、腐败等情况，也是由于不够完善的内控造成的。所以，必须要建立符合当前经济发展的内部控制制度，才能更好的顺应经济发展的现状。

2.2 加强事业单位发展的保障。社会主义经济发展体制在不断的变化过程中，很多事业单位也开始由政府进行拨款满足自身需要向通过自身的经济效益来满足的转变。也表现出事业单位有了更大的自主管理权，仍然保留一些延续下来的职位，同时开始进行对外的投资和租赁业务。资金不仅用于满足日常消费和业务支出，开始进行初步发展采购物资和进行独立生产等项目。更大程度去发挥资金的价值，就要不断完善事业单位内控制制度。但是，由于一些阻碍因素的存在，比如我国事业单位内的会计体系很不健全，人员素质需要进一步提高，内控制度的缺陷，较多的不遵纪守法现象等。产生以上不良情况的原因终究还是内控制度的不完善，所以，为了使企业能够更好发展，就要努力建立和完善内部控制制度。

3、事业单位内部控制制度缺失的表现形式

目前，在我国的事业单位中的内部控制制度问题主要可以总结概括为以下几个方面。

3.1 管理者具有薄弱的内控制度观念。管理者思想中建立起正确的内控理念对内控制度的建设和实施有很大的促进作用。但是，当前社会中一部分管理者不能充分意识到内控制度的重要作用，对内控制度认识很不全面，他们对事业单位的管理依然采用以部门设立的各种规则为标准，或者通过上级，对下级的考核对员工进行评价，使用的内部控制大多也为企业的内部控制，其中的正式参与者大多是企业中有关财务的人员。在这样的制度下，做出决策时为领导一人控制做出的，没有听取众人的意见，可能导致决策的片面或者引起员工的不满意。

3.2 事业单位中没有形成完善的内控制度。目前，大多数事业单位中的内控制度是依据国家规定的规范进行制定的。这种内控制度在大的原则和方向上是完全正确的，与当前事业单位的发展情况相符合，这种制度规范的弊端在于它们本身所针对的对象是企业，在很多方面并不适用于事业单位。从真正意义上来看，事业单位中还没有完善的成文内控制度，一般只是通过用财务的相关制度充当企业的内控制度，对具体情况的研究分析完全来自于经验，能够管理的也仅限于那些开支标准，当业务流程中出现问题时，没有可供参考的标准和解决方法。而且，在管理者没有形成很强的内控观念的时候，随着时间的推移，事业单位内不会形成具体完整的内控制度，同样事业单位中也不会有内部控制的理念存在。

3.3 缺少对内部控制制度的执行力度。在人们的认知中，仅仅认为内部控制制度就是对事业单位内部进行必要的监督和牵制，也有一些单位将内部控制制度看作是单位内的一种制度。管理人员没有充分认识到内部控制制度的执行意义，使得内部控制制度不仅不能得到不断完善而且制度规定也存在很多的不足。当今的事业单位中，对内部控制制度的执行效果非常的不理想和片面，没有一定的普及程度，从单位规定来看确实存在比较完整的内部控制制度，这些成文的规定中没有与实际相应用的具体实施流程。对于事业单位来说，重视对内控制度的实际实施情况，仅仅存在形式上的规定没有任何意义。目前看来，我国对事业单位内控制度仍然没有建立具有指导意义的规范政策，只是在法律上对内控制措施进行规定，没有对事业单位内部控制做出合理安排和控制，所以，事业单位依据法律开展的管理缺乏全面性和对不同情况的随机应变能力，可操作性也很差，执行中存在很大问题。这种内控制度的不规范不完善使得事业单位工作人员在工作中存在无所适从现象，尤其是按流程进行的资金核查，不够研究和规范，领导工作不认真出现监督工作蒙混过关现象。

3.4 会计核算不规范。现代的许多事业单位中，在会计核算方面有各种各样的问题产生，影响内控制度执行，问题出现较多的情况有，对会计凭证的管理不够严格造成具有很大的随意性，忽视凭证中签字的重要性，出现一些事件发生后再进行批准的现象，没有产生事前控制的效果；日常中资金的支付情况没有做出必要的的授权凭证，使得同一人同时管理支票和印章的权利，没有体现内部控制的真正作用；对会计凭证整理时，单纯按照时间顺序进行排列，并没有对业务的方向和类型进行分类，所有业务混乱的整理装订，使得今后进行对账和汇总产生很大的困难更加繁琐。对于会计账簿的记录情况，单位工作人员仅仅看重对分类账的记录和核对，没有产生对备查账的重视。一般只重点对数额进行查阅，发生该项支付的原由不进行追究。过分的重视会计报表反而忽视了对其中财务情况的分析和总给，没有重视报表附录的重要性；通过分析行政管理部门规定的标准进行方案的制定，使得能够达到相应标准，没有进行财务数据分析得出相关结论，进而进行合理的改善和解决问题。由于管理工作的缺陷，使得会计的相关信息必然失去一定的真实度，从而影响审计和监督工作过程中产生困难，事业单位不能顺利的向前发展。

3.5 工作人员的整体素质偏低。由于当先制度和发展趋势影响，事业单位内的大部分人员并非专业的财经院校毕业，一般都是进行了短期的会计培训后上岗工作，并不具有专业的知识水平和较高的业务胜任能力。对于单位内建立的内控制度，他们就更加没有全面正确的认识，将会计监督当作一种制度规定进行执行，因而使得执行速度慢、执行效果不佳。同样也存在素质差的员工，为达到自身目的进行错误会计核算。因此，整体看来工作人员具有很高的道德认识和专业知识是非常有利于单位很好发展的。

4、完善事业单位内控制度的措施

通过对事业单位中存在的分析，总结研究需要对事业单位内控制度进行以下几方面的完善措施。

4.1 增强事业法人的内控理念。行政事业单位内控制度明确规定：事业单位内的内控制度的建设，是单位负责人的法律责任。因此，首先应该对单位的管理者进行内控制度的严格培训，使得管理者了解内控制度的重要性，从而形成牢固的内控理念，并且能够结合自身单位的特点制定恰当的内控制度，发挥积极的影响作用。然后在内部控制监督部门有效监督和管理层共同自上级到下级的进行内控制度的执行和管理，全员参与，充分发挥各职能部门的重要作用，保证事业单位的快速发展。

4.2 使内部控制制度完整化。实践证明，完整健全的内控制度应满足以下基本原则：一是满足相互制衡的原则，将不相容职位分离。详细来说就是，在横向水平上能够进行相互之间的监督工作，上下级之间要有相互之间牵制的关系。在授权和记录等方向的内容要存在多个部门相互控制，使得在事业单位内部能够形成一个责任分明、相互制约的体系。二是要达到责权相统一的原则。重视各部门之间的责任分配，并进行相应权利的下放使得拥有合理的权利和责任，正确奖惩制度鼓励员工工作热情，使得内控制度在事业单位真正发挥自身作用，并能够用到管理的各个环节中去。三是事业单位内控制度要严格对每一个员工统一执行，满足全面性原则。内部控制制度需要将单位中每个员工统一起来参与到其中，没有例外，严格做到公平公正、全面。四是重要性原则。内控制度应该对一些重要的经济活动、活动中的重要流程和容易产生问题的方面做出准确规定，对可能产生的风险进行一定判断和确定；最后要满足适应性原则，内控制度在满足国家相关规定的同时要结合单位实际制定，当外部情况发生变化时，及时进行管理制度的调整，与时俱进，不断发展扩大，适应单位和社会的要求。五是对单位人员少，业务量单一的单位也要考虑费用效益合理性，对不相容的职位可以酌情处理，单位要采取补偿控制措施，加强监控。

4.3 加强监督控制的力度。一个事业单位内没有严格的监督程序，很难使内控制度很好的实施，不能充分发挥内控制度的作用，单位内可能形成不好的风气，造成恶劣的工作环境，影响内控制度的有效性，所以必须加大监督力度。事业单位选取专业人员组建内控制部门，进行监督工作的合理安排，在单位内建立严格的监督流程。必须选任具有素质高、工作能力强、专业管理知识的人担任内部控制中的重要岗位，最好有一定的内部控制管理经验。但是当前大多数事业单位中存在监管不到位的现象，造成内控制度不能正常发挥自身功能。就要求事业的单位经常对内审监督部门人员进行长期有效的培训工作，从大力提高内部控制监督人员道德素质和业务水平入手，增强内部监督人员在工作中的综合素质。坚持定期对事业单位内内部控制制度有效性评价工作，及时发现和解决工作中存在的隐形问题，对问题能够全面的分析和思考研究得出结论，建立足够健全的财务制度和完整的会计核算方法，使得单位内部审计工作有新的进展，大力提高企业各方面管理强度。

4.4 完善会计核算的流程。要想使单位提供信息具有较高的质量水平必须不断完善会计核算流程。对会计核算体系不断提升和创新，使之更加合理和适用，加强财务监督工作，保证会计信息具有很高的质量水平对事业单位有很大的影响作用，确保信息的完整性、准确性和及时性等客观要求。不断明确各项费用的摊入量、高科技设备的使用等等，实现会计核算逐步的完善和会计报表披露程度的扩大，使会计信息足够公开、透明，时刻关注财务工作的变化情况并引起高度重视。事业单位员工能够充分认识到会计核算流程对内部控制制度有很大的影响作用，这样就可依靠完善的会计核算流程和高质量的信息，促进内控制度的发展。

4.5 加强对工作人员的管理，提高专业素质水平。事业单位工作人员是内控制度的执行者，决定内控制度的建设和实施程度，所以员工应该具有很高的专业素质和工作能力。对人员和财务的管理都需要高素质人员进行，即在事业单位的各项活动中，人起到主要作用，各项制度和规定都要人进行执行和完善。如果管理者不了解和关心员工，就不能充分调动员工的工作热情和积极性。管理的最终目的需要在员工行为上进行体现，通过观察发现员工行为的错误，及时进行引导和控制。

5、结语

在我国经济水平快速发展的情况下，需要建立一套完整的適合事业单位发展的内部控制制度，使得日常发生的业务工作和单位的管理情况更加规范合理，所以，应该及时发现当前事业单位中内控制度存在的问题，并进行必要分析研究找到解决方法。事业单位发展是依靠社会的发展程度进行的，单位内控制度就必须要结合一定的社会发展状况制定，建立具有高度严密和严格要求的内控制度，加强工作的监管和控制，才能立足于当前社会，只有保证事业单位竞争力和先进管理水平，才能使得在日益激烈的市场竞争中高效健康运行。

参考文献：

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