浅论水利工程竣工财务决算编制程序与方法

李知彬

【摘要】 根据《基本建设财务规则》，建设项目完工后，建设单位应及时编制项目竣工财务决算，以正确核算新增固定资产价值，向管理单位移交资产。但是由于建设项目的非经常性，建设单位财务人员进出或者岗位变动等原因，造成建设单位的会计人员对项目竣工财务决算的编制程序与方法并不是很熟悉。本文依据水利基本建设项目竣工财务决算编制规程，从编制程序与方法入手，结合建设单位会计实务，对水利项目如何做好竣工财务决算编制工作进行分析，并针对操作中存在的问题提出了建议性的解决方法。

【关键词】水利工程 ；竣工；财务决算；编制

水利工程竣工财务决算是反映水利工程项目建设成果和财务状况的总结性文件，是计算交付使用资产价值、办理资产交付使用手续的依据，是对一项水利工程建设成果进行总体评价和绩效评价的依据，是向出资人报告项目成果的依据。因此，在水利工程竣工财务决算编制中一定要依据相关文件资料，真实反映项目的财务状况，做到编制依据充分，科学合理，数字准确，内容完整。

然而，在基本建设项目实施过程中，建设单位往往更加注重项目的建设过程，忽视了正确核定各项交付使用资产的价值以及对建设成果进行必要的总结与分析，或者由于地方配套资金不能及时足额到位等原因，造成有的建设项目在实际已经完工并投入使用后很长的时间内，尚未办理竣工财务决算及资产交付使用手续，严重影响投资效果，影响出资人决策。

一、目前水利工程竣工财务决算编报中存在的问题

一般大中型水利工程地理位置偏僻，多数地处山区，建设周期长，项目管理难度大。从项目建设管理的实践看，竣工财务决算编制工作一直是整个基本建设财务管理工作中的一个薄弱环节，建设单位从决策管理层到具体管理部门，对项目竣工财务决算编制工作重视不够；另一方面就是人员频繁流动给相关资料收入整理工作带来困难；第三，财务人员对编制竣工财务决算的程序与方法掌握不够，实践不多，经验不足。2014年，水利部对《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》进行了修订，出台了SL19-2014版的《规程》以替代SL19-2008版的《规程》，通过对规程修订和实施，进一步提高项目管理人员对决算重要性的认识，规范竣工财务决算编制的要求、程序和方法，提升《规程》对决算编制的规范和指导功能，提高决算编制质量和水利基本建设项目财务管理。由此可见，竣工财务决算编制的重要性越来越高。

二、水利工程竣工财务决算编制的程序和方法

1、制订竣工财务决算编制方案

项目竣工财务决算由财务部门牵头，参与项目建设管理的各个部门都需要积极参与配合来共同完成，因此，制订合适的竣工财务决算编制方案具有十分重要的意义。

一是要明確项目竣工财务决算基准日；二是要明确项目建管理各部门、各单位的工作任务、责任及完成时限。财务部门根据方案督促各部门、各单位及时完成并提交合格的资料，作为竣工财务决算编制的依据。

2、收集整理相关资料

收集整理资料是编制竣工财务决算的关键。编制竣工财务决算所需资料，来源于工程建设各个阶段，由于建设项目工期长、关系复杂、涉及面广、建设内容多、资金来源渠道多，如果在项目完工后再来收集整理相关资料，难度会非常大。因此，在项目建设初期，财务人员就要有意识地与工程建设管理各部门、各单位建立沟通协调渠道，会同有关部门和单位，按照竣工财务决算编报的要求，做好信息、资料收集整理工作，把竣工财务决算编报工作贯穿到整个项目建设的全过程。各种信息收集后，要按照竣工财务决算编制要求，及时做好加工、整理工作，为编制竣工财务决算做好准备。

3、做好日常会计核算工作

做好日常会计核算是编制竣工财务决算的前提，对于建设单位而言，建设项目不是经常发生的，缺乏专业的财务管理人才，项目建设过程也是项目财务管理人才的培养过程。基建项目具有一个项目就是一个独特产品的特性，任何两个基建项目都不可能完全相同，因此，财务人员在项目会计核算时，必须全面了解项目，有针对性地开展项目核算工作，为最后做好竣工财务决算编制工作打下。

由于财务人员的水平问题，在会计核算上，也并非尽如人意，一方面对于未执行建设单位会计制度的建设单位，按照《企业会计准则》的规定，在“在建工程”科目核算建设项目的各项支出，但是在“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目设置使用不够规范、准确，不能准确、真实、全面反映建设项目的全部形象；另一方面对于按照《国有建设单位会计制度》对建设项目实行独立核算的建设单位，由于财务人员对《制度》和《规则》的认识和理解存在差异，也有未严格执行《制度》和《规则》的现象发生；三是由于工程概算项目与《国有建设单位会计制度》科目在核算口径上并不完全一致，给编制竣工财务决算带来较大的困难。因此，正确建立项目财务核算体系对正确编制水利基建项目竣工财务决算具有十分重要的影响。

（1）合理、有效设置建设项目会计核算科目

现行《国有建设单位会计制度》的会计科目与概算项目在核算口径上不太一致，例如，概算项目中设备及安装工程投资包括了设备购买成本和安装工程成本，但在会计核算时，分成了设备购买成本在设备投资科目核算、安装成本在建安工程投资科目核算。再如，概算项目中设置了备用金项目，但在《国有建设单位会计制度》中没有备用金科目，这部分费用在实际发生时，会计核算上直接计入工程投资各个科目。

但是，概算项目与会计科目之间没有本质的区别，只是各自按照不同的分类方法对项目建设过程中发生的各种耗费支出进行分类归集，两者分类归集的侧重点不同，概算项目是对项目进行事前控制，反映项目的各项预计支出，会计核算是根据项目实际发生的各项支出，会计核算是对概算执行情况的的记录，两者并不矛盾。因此，会计人员在建账时，可编制项目与会计科目对照表，将概算项目的内容按照会计科目的口径进行细分，设置多层明细会计核算科目，按概算项目中单项工程、单位工程和各项投资支出为基础进行会计核算，使会计核算与概算项目在口径上保持一致，这样既便于考核的执行情况，也能为编制项目竣工财务决算提供财务数据。在项目建账时，会计人员就要全面掌握项目概算资料，了解项目概算的构成，同时要掌握竣工财务决算报告的各类、基本格式和填报要求，才能有针对性进行会计核算。最后编制竣工财务决算时，要按照概算项目对会计核算科目的各项成本支出进行重新分类归集汇总，把会计核算口径的各项成本支出还原到概算项目口径，再据以编制竣工财务决算报告。以我们正在实施的一个项目为例，会计科目与概算项目对照表如表1。

我们将每一期经监理、业主审核的合格结算报表明细项录入该表，汇总后可以清楚知道概算内容实施进度，概算外增加的項目可在本表后面增加。

（2）合理分摊待摊投资

待摊投资本身不直接构成交付使用资产，却是与建设项目密切相关的支出，有助于交付使用资产的形成。有些待摊费用可直接计入相关资产价值，有些待摊费用需要按一定方法分摊计入相关资产价值。会计核算时，要求我们会计人员要必须划分具体费用项目，分清哪些费用可以直接计入交付使用资产价值，哪些费用需要进行分摊后才能计入交付使用资产价值，同时要掌握好分摊原则和分摊方法，在项目竣工后及时计算、科学分配各项待摊投资，使编制的竣工财务决算更加客观。

（3）做好各项清理工作，正确计算节余资金

清理往来账项和正确计算结余资金是基建项目竣工财务决算编制前要做好的一项重要工作。在编制竣工财务决算前，要与所有往来单位进行账务核对，核对相符后由双方签字进行确认，做为工程价款最终结算支付的一个依据。结余资金是建设单位已经取得但未用于工程建设支出的建设资金。要正确计算结余资金，就要注意增值税进项税额的抵扣。根据2009年1月1日开始实行的《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣；《增值税暂行条例实施细则》第二十三条：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。而大多数水利工程都属于不动产在建工程，按此规定其进项税额不得抵扣。但是2016年8月8日国务院印发《降低实体经济企业成本工作方案》（国发〔2016〕48号）将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。因此，结余资金计算公式为：基建结余资金=基建拨款+项目资本+项目资本公积金+基建投资借款+企业债券基金+待冲基建支出-基本建设支出-应收生产单位投资借款-已认证抵扣进项税额。这里要注意能够认证抵扣进项税额的企业必须是经税务机关核准的增值税一般纳税人，进项税发票认证时间为180天。

4、做好日常工程价款结算管理

做好工程结算可以为编制竣工财务决算打下良好的基础。建设项目结算管理工作必须严格遵守国家有关法律法规、政策的规定，按照《基本建设财务规则》等法律法规和建设单位内部控制的有关审批程序，计量准确、内容完整、取费合理。工程结算报表是会计核算的重要凭据，结算是否及时、结算质量是否优秀、结算资料是否齐全将会影响项目的会计核算，从而影响竣工财务决算编制。

工程结算的方式主要有三种，分别是月结、按约定进度结、完工一次结算，水利建设单位应根据工程特点，选择适合的结算方式。结算报表要有利于会计核算又要便于施工单位填报。会计人员对结算报表要进行重新分类，将结算报表的内容调整为概算批复内容。

三、加强对建设单位会计人员素质培训，掌握竣工财务决算编制规程。

长期以来，水利工程建设单位在项目管理中对会计工作并不是很重视，特别是对竣工财务决算编报工作不重视，会计人员大多也仅是单纯的会计业务，不清楚基本建设会计需要做哪些工作，不清楚竣工财务决算编报规程的要求，在会计核算上死搬会计制度的规定，缺乏对项目具体建设内容和概算构成的了解，没有做好会计核算科目与概算内容的衔接，给竣工财务决算编报工作带来极大的困扰。

项目建设单位要在项目前期准备工作中，加强对会计人员的培训。会计人员不仅要掌握基本建设单位会计制度，还要了解与工程建设息息息相关的建筑、造价、招投标、合同等知识，特别是要加强竣工财务决算编制规程的学习，将竣工财务决算编制从项目建设前期就纳入计划，在建设期间通过会计核算科目与概算内容的对比调整，为竣工财务决算编制打下基础。

编制竣工财务决算要做的工作不仅是这些，只要我们在在项目建设过程中，抓住资料收集整理、结算核算、报表编制、人员培训等几个关键环节，及时、准确、完整地完成项目竣工财务决算编报工作。

参考文献：

[1]财政部.基本建设财务规则 财政部令第81号

[2]财政部.基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法 财建〔2016〕503号

[3]水利部.基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法 水财务〔2014〕73号

[4]水利部.水利基本建设项目竣工财务决算编制规程 2014年第19号

[5]付同青.建设项目竣工财务决算编制程序与方法探讨