浅谈我国中小企业内部控制的常见问题及改进建议

崔红梅

摘要：从世界各国来看，内部控制主要在上市公司和大中型企业中实行较为普遍，而在中小企业群体中，却一直未受到足够的重视。在我国，大多数中小企业的管理者对内部控制的重要性都还认识不足，亦或是为了节省成本而刻意忽视，而国家也较少有针对中小企业的内控政策，这就使得我国的中小企业在实行内部控制上还存在着很多问题和漏洞。本文中，结合我国中小企业目前在内部控制方面普遍存在的问题提出了几条建议。

关键词：中小企业 内部控制 问题 建议

如今，在世界各国，中小企业已日渐成为促进经济发展和社会稳定的重要经济支柱，中小企业经济占国内外经济总量的比例也在不断上升。近几年，我国的中小企业在数量上和发展势头上也都有较为快速的增长，且在税款缴纳额、进出口贸易额等指标上也正在呈现出逐年上涨的趋向。近些年，党中央和国务院也多次表示要高度重视中小企业群体的生存和发展。2014年以来，国务院常务会议多次强调要扶持中小企业的发展，为中小企业的健康可持续发展保驾护航。经过几年的努力，我国中小企业在科技创新能力上也有了很大的提高，社会上涌现出一大批的技术创新企业。据统计，我国中小企业向社会提供了约占全国80%以上的新产品开发、75%以上的技术创新和65%以上的专利发明。尤其是近两年，更是有不少创新型的中小企业进入了新三板的挂牌队伍中。可见，中小企业如今已经确确实实地成为了我国经济发展队伍中的新型主力军。

然而，我国中小企业的发展虽说已经有了很大的进步，且经营管理模式上也日趋正规化，但从严格意义上讲，中小企业在成长的路上还仍然存在着不少这样或那样的问题。除了一些企业自身无法控制的外部因素之外，还有一些内在因素也在限制或影响着中小企业的经营和发展，如中小企业实行自然人法人一言堂或家族制管理模式、缺乏健全恰当的内部控制流程、员工职业素养不够高且流动性较大、企业资产规模较小、经营管理方法不够科学等问题，这些都是阻碍中小企业发展壮大的绊脚石。

执行良好的企业内部控制，可以有效地防止企业资源的过度浪费和财务错误、财务舞弊的发生，还可以提高企业的经营效率、降低企业的经营成本，从而使企业的整体经济效益有所提高。尤其是近年来，社会上各类投资机构的投资者在中小企业群体中挑选投资对象时，也普遍较为看重该企业在内部控制方面的制度建设和有效执行情况。

可见，企业内部控制的文化建设对中小企业的发展有着非常重要的影响和作用，而帮助中小企业经营管理者认识到企业内部控制的重要性、从而加强对企业内部控制的管理和优化，则是一件急需解决的事情。

本文通过对我国中小企业在内部控制方面存在较为普遍的几个问题进行总结，结合中小企业的自身特点，提出了几条改进和完善内部控制的建议，希望能为完善中小企业内部控制理论、有效开展内部控制机制的具体构建做出一点儿贡献。

一、我国中小企业在内部控制工作中普遍存在的问题

（一）企业管理者内部控制意识淡薄，对内部控制制度的理论缺乏足够的认识。

一个企业的管理者，在企业建立有效的内部控制环境中起着至关重要的关键性作用。如果管理者能认识到内部控制的重要性，他们就会努力在企业中创建有效的内部控制环境，并尽力去优化环境。

但我国大多数的中小企业，尤其是一些家族制的中小企業，经营管理者普遍不够重视内部控制的重要性和作用，他们更喜欢家长制、一言堂的管理模式，认为自己亲自指挥和监督企业的日常经营工作是最安全的，根本不需要搞企业内部控制。也有些管理者认为，中小企业没有必要建立内部控制制度，实施了内部控制反倒让各业务链条间互相牵制，降低了工作效率。还有很多中小企业的管理者是重业务、轻财务，只注重公司的业务发展和企业的盈利情况，根本不重视公司制度的建设和企业文化的建立，更不重视财务制度的制定和执行。这种情况在一些员工近500人的中型企业中也很常见。正是因为管理者的重业务、轻制度，导致了公司在业务快速扩张时却因为内控制度的不匹配而问题频出、后院一片混乱。

因为企业管理者的不重视而导致企业不能充分运用适当的内部控制方法，这些情况最终将会导致企业经营管理出现问题，使企业的社会竞争力受到影响。

（二）内部控制制度的设计不健全、不合理，存在制度缺陷。

有些中小企业的内部控制制度设制得不够健全，没有完全覆盖到企业的所有组织和部门，或者没有涵盖到企业的各块业务领域中。

还有些中小企业虽然制定了内部控制制度，但设计却不够合理，单纯为了制度而制定，或直接照搬其他成功企业的管理方式等，缺乏对本企业的针对性和实用性，没有充分考虑到本企业自身的实际情况和制度的可执行性和实用性。要知道，盲目地模仿只会给企业带来负面影响，给企业的发展带来困惑和障碍。

（三）财务信息不透明，会计人员业务素质偏低。

与上市公司相比，我国非上市的中小企业不用对外公开财务信息，这就导致了非上市中小企业的财务信息不透明。还有些中小企业的财务报表甚至不需要经过会计师事务所的审计检查，这就使得有些企业的账务不够真实可靠，甚至弄虚作假。有些企业在账簿设置上完全因企业的不同需求而设计，有提供给企业管理者看的，有应对税务稽核的，有应对审计检查的，还有应对银行融资的，甚至还有的中小企业是高新行业一套账、双软行业一套账、研发费用一套账等。可以说，企业在会计账务的操作上相当灵活，随心所欲。

有些企业出于追求低成本的考虑，不愿高薪聘用专业水平高的财务人员，这就加大了财务错误的机率，极易发生财务错误和舞弊。因为对会计政策和会计制度的不熟练，这些会计人员在有些工作上就不能严格地按章办事，对一些非常规的业务，也很难明确如何处理。这就给企业的财务工作埋下了隐患，对企业的经营管理是极为不利的。

此外，内部控制制度的执行缺乏力度，经常出现责权不清的现象；内部审核监督机制不健全，稽核工作不到位；企业文化建设缓慢，甚至于根本就没有企业文化等等，这些问题都是国内中小企业中常见的诟病，严重地阻碍了中小企业的前进步伐。endprint

二、规范中小企业内部控制的建议

（一）社会各界应从企业外围做好对中小企业经营的监督与检查工作。

政府各相关部门应建立适合中小企业的法律法规和制度，并加强监督和检查的力度，从外部层面做好促进中小企业全面健康发展的社会工作。税务部门对中小企业的工作指导方法和稽核方式也应逐渐做出改进，财政部门应加强对社会会计人员的职业培训和监督检查工作。

（二）改善企业内部控制环境，完善内部控制流程。

在企业内部环境中，治理结构具有基础性的地位，把企业现有的组织架构、部门职责、股权体系、规章制度等一一整理清楚，梳理出一套流程完整的管理体系。科学地设置内部机构、合理地分配职责权限是有效实现内部控制的保障和前提。

对企业重要的内部控制程序做一次全面的体检，找出风险源，针对重要且紧急的风险隐患优先进行整改。如有的企业采购流程粗放、出库手续流于形式，这些类似的问题都需要重新规范内部控制流程。

完整的内部控制程序至少應体现出：（1）交易要有授权，以保证每一笔业务都是在管理人员的授权范围内产生的；（2）职责要明确，以保证每个环节都有相关的责任人或部门监督审核；（3）做好凭证与记录，所有业务都要原始凭证齐全，所有凭证都要有签字或盖章，都要有连续的编号等；（4）加强稽核，每项工作完成后一定要有下一个环节的人来复核，从而减少错误和杜绝舞弊的发生。

（三）建立现代企业制度，完善公司治理机构。

要想让企业走上正轨，健康可持续地发展，管理者就必须要摒弃传统的经营模式和产权观念，创建一套正规的现代企业制度，做到产权明晰、权责明确、科学管理。而所有权和经营权的分离是现代企业制度实行的首要前提。

完善的公司治理机构包括但不限于股东大会、董事会、监事会、经营管理层等。企业应设立独立董事制度，并充分发挥监事会的作用。独立董事可以为企业提供信息和创意，还可以监督经营者的不当行为。我国中小企业很少设立监事会，即使在一些新三板企业中，虽按照要求设立了监事会但也只是浮于形式，根本无法监督管理层。企业要想健康地向正规化发展，就必须严格按公司法的要求，让企业的独立董事和监事会充分发挥出应有的作用，那样才能从真正意义上建立有效的内部控制，并及时发现企业经营中存在的问题和风险。

内部控制在企业管理工作中是至关重要的一部分，更是企业正常经营和可持续地健康发展的保证。只有有效地运用内部控制，才能帮助企业更好地实现管理目标，更好地提高财务质量，更好地防范企业经营风险，更大程度地防止违法乱纪行为的出现。但是，中小企业真正做好内部控制的实施还有很多方方面面要注意的细节，这绝非一朝一夕的事情，而是任重而道远。endprint