HF公司应用管理会计报告的实践研究

武文杰

摘要：2016年6月22日，财政部发布了《管理会计基本指引》，对管理会计的实践提出了指导。《管理会计基本指引》第五章“信息与报告”中指出，“管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息”。

论文以案例研究为主，简要介绍了管理会计报告的基本内容，详细地介绍了HB公司管理会计报告的具体应用，并对实践进行经验总结，以期为HB公司乃至其他企业编制管理会计报告提供参考。

关键词：管理会计报告；战略管理；责任考评；决策分析；价值创造

2016年6月22日，财政部发布了《管理会计基本指引》，对管理会计的实践提出了指导。2016年下半年，HB公司开始组织财务部、综合部等多部门参与编制管理会计报告，旨在通过全面的信息分析，真实反映经营成果和存在的风险、问题等，使各层级管理者通过问题导向，解决发展运营中的问题，提高效率，优化资源配置，促进经济效益的提升。

一、管理会计报告的概念和分类

根据财政部2016年6月发布的《管理会计基本指引》 “管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息。”就企业而言，管理会计报告是通过综合运用管理会计的工具方法，融合财务的和非财务的信息，反映企业经济活动状态，支撑企业优化资源配置，促进企业创造价值。

根据《管理会计基本指引》，“管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。一般应以公历期间作为报告期间，也可以根据特定需要设定报告期间。”

二、管理会计报告与财务会计报告的区别与联系

财务会计报告是遵照国家统一的、适用于所有企业《企业会计准则》、《企业会计制度》、《企业会计报告条例》等法规规章为依据的报表和有关说明。报告的对象是外部社会相关部门、投资者、金融机构以及内部使用者，目的是帮助了解企业基本信息等，反映的信息具有客观性、通用性、连续性等特点。而管理会计报告是基于内部经营管理者的需求，编制的包括财务信息和非财务信息的报告，为信息沟通、经营策略、资源配置、经营监控和业绩评价等提供信息支撑。

两者关于财务信息方面，都是来源于财务数据，具有很强的重复性。而财务会计报告中也会披露一些业务计划，经营管理等方面的信息，与管理会计报告有重复方面。

三、HB公司管理会计报告应用

（一）组织实施

HB公司制订了管理会计报告编制流程，建立了“收集、分析、反馈”的管理机制，成立了由财务负责人牵头、由财务部、综合部、市场开发部等部门人员组成的管理小组，负责信息收集和报告编制。HB公司建立了各类管理报告的基本模板，包括报告格式、报告名称、主体内容、所属类别、归档编号要求等。根据管理层对信息的需求，各部门围绕目的，分工收集有关信息，由财务部进行集成汇总，按照基本模板编制内部管理会计报告。管理会计报告编制完成后报告需求方，对重要内容，要通过直接沟通报告有关情况，引起需求方重视。HB公司将管理会计报告纳入财务档案管理，要通过审批进行查阅，防止泄露。

（二）管理会计报告的主要内容

按照不同需求，HB公司管理会计报告有各种表单和模板，向不同的信息需求方提供所需要的信息。综合来看，主要包括战略管理报告、责任考评报告、决策分析报告、价值创造报告等、内容涵盖经济和行业形势分析、产品、资产、资金、成本、人员等多方面内容。

1.战略管理报告

HB公司的战略管理报告包括宏观经济及行业分析，战略执行等方面的内容。一是宏观经济及行业分析，包括：（1）国家宏观经济形势研判。涉及到的数据表单是《主要宏观经济指标表》。指标涵盖经济增长指标（GDP）、通货膨胀指标（CPI、PPI）、工业增加值、社会消费品零售总额、固定资产投资、对外贸易和货币指标（M2）等。（2）行业趋势分析。HB公司主要是对本行业进行发展趋势分析。（3）行业对标分析。HB公司主要是对标同行，学习先进，在项目投资、设备修理、物流盛具设计、车间管理、供应商体系建设等方面对标，找出差距和解决措施。二是对战略执行的分析，包括对年度预算执行的分析和对3年战略规划执行的分析。主要通过SWOT分析方法，找出优势、机会、劣势、挑战，以及业务发展情况，具体预算和预测指标等的分析，有针对性地解决问题以及落实预算考核。

通過上述两方面的分析，主要是阐述清晰内外部环境对企业的影响以及应采取的措施。主要应用的工具有PEST分析模型、外部因素评价矩阵、波特五力分析模型等。

2.责任考评管理报告

HB公司的责任考评报告包括年度经营指标完成情况，年度重点工作完成情况，预算指标完成情况等方面的内容。一是年度经营指标完成情况。主要围绕年初经营管理责任书中的经营业绩基本指标和专项考核指标分析完成情况。HB公司经营业绩基本指标包括收入、利润、经济增加值、成本费用占营业收入比重、流动资产周转率、两金占比和工业全员劳动生产率等。专项考核指标包括科技投入、产出经营现金净流量、资产负债率等。二是年度重点工作完成情况。包括上级单位部署的重点工作和HB公司内部年度重点工作。其中上级单位下达的年度重点工作包括年初工作会对HB公司的重点工作布置、上级领导视察时布置工作内容、上级各职能部门的专项工作等。HB公司内部年度重点工作包括：公司董事会、职代会重点事项等。三是预算指标完成情况。包括财务指标和非财务指标完成情况。

例如：通过编制责任考评报告，分析显示经营利润偏低，主要原因是资产投入规模大，在整车厂新产品没有批量生产时，HB公司各分厂的产能没有充分发挥，折旧费、大中修理费、冬季取暖费等无法补偿，挤占利润。为此，HB公司提出了产能优化管理的方向和措施，一是集中生产，将冲压二厂产品转移到冲压一厂生产，暂停冲压二厂，解除两厂外雇劳务人员，将冲压二厂人员集中到冲压一厂生产，提高劳效。二是积极开拓市场，通过临时加工组装订单利用一部分产能，给企业增加收入利润。三是加大低效无效资产清理力度，依法依规处理，盘活资金。

3.决策分析报告

HB公司的决策分析报告包括风险评估，市场/客户增减分析，产品盈利能力分析，期间费用和固定成本分析，资产运营管理和资金管理六方面内容。

一是风险评估。通过充分识别经营、管理活动中存在的重大风险，提示管理层采取对策，做好风险防范工作。

例如：2016年HB公司主动适应经济新常态，牢牢把握宏观形势，稳中求进，狠抓改革调整、突出创新驱动、强化风险防控，评估出重大风险4项：市场竞争风险、技术研发风险、产品质量风险、投资决策风险；重要风险5项：安全环保风险、人力资源风险、采购与供应管理风险、现金流风险和安全生产风险，形成《2016年全面风险管理报告》。报告包括2015年度全面风险管理工作回顾，2016年环境影响简要分析，2016年风险评估工作开展情况，风险评估结果、重大风险分析，2017年全面风险管理工作计划等内容。通过风险管理责任落实、风险动态跟踪、风险管理监督与改进等多个环节，做好风险防范工作。

二是市场/客户增减分析。通过对市场/客户增减分析，建立对应的管理标准和流程，使企业优化资源配置，制造出市场欢迎，客户满意的产品。

三是产品盈利能力分析。运用波士顿矩阵对产品进行定位；通过四象限的坐标轴的不同定义，分析产品贡献能力，产品盈利能力，市场竞争力等；重点说明产品量、价、成本对产品边际利润的影响，有助于管理层进行产品调整，定价决策和相应的政策安排。

四是期间费用和固定成本分析。此部分分析主要是为降本增效提供切入点，需要引起重视的是企业组织机构和管理人员规模决定了管理费用规模，要对标行业内优秀企业管理机构设置和人员规模设置，着力精简管理机构；根据企业实际情况研究销售费用各明细项目与营销规模间的关系，制定科学合理的相对指标即控制费用的发生又起到刺激产品销售的作用。

五是资产运营管理分析。通过对项目投资管理、固定资产投资和股权投资、产品研发投资以及资产处置等分析，帮助管理层更好的优化资源配置。

六是资金管理分析。主要是通过投放在流动资产上的资金运营情况分析，发现问题，找出办法，保证重点项目投入，降低应收账款、存货和其他资金占用，提高资金的使用效率。

4.价值创造报告

管理会计最终目的就是促进企业创造价值。通过对市场/客户价值分析、价值驱动分析和价值创造评估等分析，找出盈利的路径和方向，消除浪费，实现存量资源的产出效率，确保企业可持续发展。

四、管理会计报告应用经验总结

要想做好管理会计报告，首先要明确谁需要信息，需要哪些方面的信息。由于管理會计报告的信息需求者所处的层级不同，必将产生不同的关注点。比如说，公司的董事会关注的是企业整体战略愿景及投资长远效益等信息，经营层关注的是企业的盈利情况，业务层面关注自身的成本费用情况等。因此，明确不同需求方的期望和需求，是企业建立管理会计报告的首要任务。HB公司最初在编制管理会计报告时，将重点放在了“信息全面”上，编制人员罗列信息，缺乏深度分析和建议，没有反映出管理者关注的重点，难以支持各层管理者的经营决策。发现问题后，HB公司通过组织团队梳理信息，探讨信息后面反映的问题，不断完善管理会计报告，逐步提高了报告的实用性，发挥了管理会计报告的作用。同时，通过内部管理报告的实施，加强了业财融合，为企业创造了价值，员工的劳动价值得到体现，自信心和成就感增强，助推企业深化改革，增强发展合力。

其次，要做好管理会计报告工作，需要建立管理制度和流程。通过明确填报目标、报送对象、框架模板、应用工具、报送流程、相关责任等环节，有利于管理会计报告工作常态化和持续化推进。

最后，通过管理会计报告披露信息，管理层要明确战略发展目标，落实深化改革方案，加快转型升级步伐，方可取得经济效益。同时，在过程中能否培养出一支掌握理论知识和分析方法，具备较熟练的计算机操作能力、处理信息能力和网络运用能力，具有创新管理意识的团队十分关键。优秀的管理会计报告编制团队能够做好分析总结和预测工作，即围绕本单位生产经营中的热点、难点和焦点问题，深层次挖掘出其内在的联系和规律，写出科学规范、用数据说话的管理会计报告，为管理层决策提供坚实的支撑。

参考文献：

[1]潘飞，许宇鹏.中国管理会计体系研究[J].会计之友，2017（11）.

[2]单庆东.浅析管理会计与财务会计的融合[J].中国商论，2017（14）.

[3]《管理会计基本指引》，财政部，2016年6月22日.

（作者单位：哈尔滨哈飞汽车工业集团有限公司）