论营改增背景下的企业税务管理问题与对策

张坤

摘 要：我国从2016年开始全面实施营业税转增值税税制改革，意图进一步规范我国税制体系，降低国内企业的纳税负担，建立健康、公平的国家税收机制。作为经济市场的主体，企业在营业税转增值税税制改革过程中，既要应对市场竞争、迎接发展机遇，也要加强自身经营与管理，采用科学的财务管理与纳税筹划方法，降低企业的经营风险，节约经济成本，促进企业健康发展。下文中，笔者将从个人参与企业税务管理的工作经验出发，针对我国营业税转增值税税制改革的不足之处进行总结与分析，并提出改进优化的税务管理方案，以供同行业者参考和借鉴。

关键词：策略方法；税务管理；营业税转增值税税制改革

一、营业税转增值税税制改革对企业税务管理工作的影响论述

一是，营业税转增值税税制改革需要企业转变税务筹划策略。营业税转增值税税制改革背景下，我国企业需要对内部的财务管理、税务筹划工作实施相应的调整：首先，企业会计核算的内容发生了变化，针对出口退税、进项税转出、进项税、销项税等税务类型和科目明细，企业需要制定具体化、精确的税款核算方案。其次，企业发票管理工作需要进行调整，针对卷式机打发票、增值税普通发票和增值税专用发票等不同类型的增值税发票，做好冲红、作废、移交、认证、数量管理等方面的工作，并在要求期限内对企业发票进行认证，用以抵扣应纳税款。最后，企业的纳税申报工作发生了调整与变化，增值税申报报表复杂，主表与附表之间勾稽关系较为复杂，使得税款申报存在一定难度。这些都给企业实施有效的税务管理带来一定难度。加强企业营改增税务管理，可以帮助企业正确核算税款，按期完成申报，在面对税务评估、税务稽查等事项时，能够游刃有余，避免滞纳金与罚款，将税务风险控制在可控范围之内。

二是，营业税转增值税税制改革需要企业实施经济成本管控。税收成本是现代企业成本的重要组成部分之一，加强税收成本管理是现代企业财务管理中备受关注的课题。营改增的全面扩围，重新规定了各行各业的增值税税率，并要求实施相应的发票管理，一旦企业税务管理不到位，将直接增加企业的营业成本，加重企业负担。如营改增后，企业的增值税率普遍提升，如建筑安装业的税率由营业税的3%提升至增值税的11%，如果建安企业在分包业务中不能取得增值税专用发票，将导致其全部收入按照11%的税率计征税款，在分包成本大幅提升的同时，造成企业税负显著加重。因此，加强营改增税务管理是企业有效控制成本的必然选择。

三是，營业税转增值税税制改革需要企业实施多元化业务拓展。营改增的全面扩围，从宏观角度上讲，将大幅降低我国企业的税收负担。税负的有效降低，必将促进企业实施更为多元的业务扩张与拓展。加强营改增税务管理，有利于企业在多元化发展构想中，设计更为合理的税务管理架构，测算更为准确的税收成本，为企业多元化决策提供更为有效的支持信息，促进企业多元化发展的顺利实施与快速推进。

二、税制改革后，企业税务管理工作中存在的问题与不足

一是，企业对国家增值税相关政策规定的适用能力较弱。迄今为止，我国全面开始增值税税制改革已经有一年多的时间，但各地企业和企事业单位对营业税转增值税税制改革的相关政策、税收管理规定，仍然存在不同程度的认识不清、适用不当等涉税管理问题；除此之外，随着我国营业税转增值税税制改革的继续开展，国家税收管理部门还将制定和颁布其他的税收管理政策与法律法规，以促进我国税收制度的进一步完善，对于不断更新和颁布的新政策、新规定，有关企业的税务管理部门及工作人员能否及时跟踪学习并熟练应用于企业的税务管理与纳税筹划工作中，成为我国企业税务管理工作的新问题。与税制改革之前征收的营业税相比，增值税的纳税申报、税务筹划更加繁琐和复杂，需要考虑的情况较多，要求企业税务管理人员对于增值税的申报、抵扣、管控各项环节充分了解，并结合企业的生产制造、经营管理需求，制定出最佳的税务筹划方案。

二是，税制改革后，税务管理工作难度提高，但企业的纳税筹划能力不足。实施营业税转增值税税制改革后，企业所属的类型、行业不同，其税务管理工作重心和内容也各不相同。因此，企业需要结合自身生产现状、经营规模、行业类型，制定适合自身发展的税务管理方案，也可以选择过渡期税务管理策略、简单征收税务管理策略，既要给企业实施营业税改增值税税务筹划转型的时间与空间，也要保证企业在税制改革中的经济利润，防范税务风险。举例说明，当企业选择了简单征收的税务管理策略时，要考虑到税务筹划周期与企业长远发展目标二者是否吻合，避免因为税务筹划工作与企业未来发展利益之间的矛盾。

三是，税制改革后，企业缺乏税务管理专业人才。我国实施营业税改增值税税制改革之后，除了企业原有税务管理人员需要学习新的税收政策、纳税筹划、会计核算知识与方法，企业还没有形成增值税税务筹划的专业人才聘用与储备机制。由于，与营业税税务管理工作相比，增值税纳税筹划工作需要更加专业的税款计算和复杂的纳税申报，企业原有税务人员缺乏相关税务管理经验，对相关业务不熟悉；或者企业其他部门的工作人员不了解增值税税制改革与自身工作内容之间存在关联性，缺乏科学的纳税筹划与管理意识，导致了企业税务风险的升高。

三、营业税改增值税税制改革后，企业的税务管理应对策略

一是，企业应当尽快建立新型的税务管理制度。当原有的税务管理制度已经不适应新型的增值税税收管理政策时，新型、全面、科学税务管理制度的构建与应用，能够确保企业税务管理活动的有序开展。首先，企业的税务管理部门应当与国家、地方的税收管理机关加强沟通与配合，及时学习、正确解读国家相关的税收改革措施，了解新的税收策略变化与调整改革方向。其次，企业内部应当建立关于增值税税务管理的协调合作制度，从生产经营需求出发，考虑到纳税筹划的需要，有序开始税务管理工作；最后，企业应当加强对税务管理人员的绩效评估与考核，以提升企业税务管理者的工作热情与积极性，确保企业税务管理水平的不断提升。

二是，企业应当提升税务管理人员和普通企业职员的纳税筹划意识与能力。企业的纳税筹划工作需要全体工作人员的积极配合：作为税务管理人员，应当利用自身的税务筹划专业知识，综合考虑到企业的资产情况、固定资产比重份额，做好企业的纳税筹划工作；作为企业的普通员工，应当在自身岗位上总结、收集市场需求与动态信息，为企业的纳税筹划工作提供参考依据。

三是，企业应当注重对税务管理专业人才的选拔与培养。营业税改增值税税制改革后，对企业的税务管理水平提出了更高的要求，税务管理人员一方面需要精通自身的专业知识与技能，还需要了解与熟悉国家税收法律法规，了解企业的经营需求与发展方向，能够将专业知识与生产实践活动结合起来，科学规划企业的税务管理工作。

综上所述，营业税改增值税税制改革后，我国企业在税务管理方面产生了变化与调整，有关税务管理人员应当提高自身要求，积极转变工作方式，帮助企业做好增值税的税务管理工作，为企业的稳定发展提供保障。

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