关于固定资产加速折旧的探讨

林丽

摘要：固定资产作为企业实际拥有的、能在较长的时期内为企业带来经济利益流入的一种资产，在国民经济中占据着十分重要的地位。加速折旧法作为企业刺激投资的主要经济杠杆，在资本化市场，科学技术快速发展的环境下，企业选择加速折旧法有利于企业的发展。实行加速折旧能减少甚至避免无形损耗给企业带来的损失，加速资金回收，加强企业增长后劲，并对市场经济的发展起促进作用，增强了企业承担风险的能力。

关键词：折旧方法；加速折旧；固定资产

一般地，计算折旧的方法大体分为两大类，即直线法和加速法。

直线法，是一种简化处理，即在固定资产的预计使用年限内，根据原始价值和预计净残值，以及一定的标准平均分摊，主要包括平均年限法、工作量法两种。加速法，是指前期折旧多，后期折旧少，各期折旧额不相等的一种方法。这种方法，与直线法相比，更加注重固定资产的无形损耗，特别是科技日新月异的今天，它更具科学性。我国现行的会计制度规定允许使用的加速折旧方法主要有两种，分别是双倍余额递减法和年数总和法。企业喜欢选择加速折旧法，很大程度上得益于国家对企业增加固定资产投资的税收扶持政策。

一、加速折旧法的含义

加速折旧法也称快速折旧法，其特点是固定资产在使用年限内，前期多提折旧，后期少提折旧，从而使企业应纳税额减少（应纳税所得额），在所得税税率不变的情况下，应纳税额自然降低，这即等于国家给了企业一笔无息贷款，也等于加快了企业折旧的速度，所以叫加速折旧法。

二、固定资产加速折旧法的计算方法

加速折旧法具有其科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步快，在国民经济中具有重要地位的企业。如电子生产企业，船舶工业企业，飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。在具体实务中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递减法两种。

1.双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式：

年折旧率 =2÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧额 = 固定资产净值×年折旧率 ÷12

由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。因此，在双倍余额递减法下，必须注意不能使固定资产的净值低于其预计净残值以下。通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

2.年数总和法，是将固定资产的原值减去预计净残值的余额乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式：

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧额 =（固定资产原值 - 预计净残值）×年折旧率÷12

三、加速折旧法与直线折旧法的区别

加速折旧方法并不改变应计折旧的固定资产的预计使用年限，也不是把固定资产提前报废或多提折旧。无论采用哪种折旧方法计提折旧，固定资产使用期间的折旧总额不變。所以，从固定资产的有效使用期来看，使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少缴纳的所得税总额。但从各个具体的折旧年份来看，由于采用加速折旧法，在使用固定资产早期多提折旧、后期少提折旧，必然使企业早期利润相对减少而后期相对增加。这对于增加企业后劲，推动企业技术创新有积极意义。而且在一般情况下，企业要以实现利润为基础计算缴纳企业所得税。因此，企业前期利润减少、后期利润增加，实质上是推迟了企业所得税的缴纳。这等于政府给企业提供了若干年的无息贷款，使企业从中获得一定的财务利益。

四、加速折旧法的理论依据

（一）有利于加快固定资产的更新换代

当前科技发展是日新月异，加速折旧法是期初多提折旧，后期少提折旧，当无形损耗袭来时，即虽然设备在物理性能上还可以使用，但是在经济上很不合算，所以要提前报废，购置更先进的设备，这样采用快速折旧法就有足够的资金来保证设备的更新。

（二）有利于固定资产投资风险的防范

一般来看，企业对固定资产投资金额很大，投资回收期指标往往衡量该项投资的好坏。通过快速折旧法可以早期收回投资，可以减少或降低各种风险，例如：物价上涨时带来的通货膨胀风险，进口设备带来的汇率风险。

（三）有利于成本核算上费用的均衡分配

因为固定资产购置初期，新设备生产能力高，维修费用少，所以要多提折旧，到后期老设备生产能力低，维修费用多，所以要少提折旧，这样成本负担也就相对均衡了。

（四）有利于我国企业在激烈市场竞争中和国际同行进行抗衡

如果我们对有些特殊行业不实行快速折旧法，从税收上给于优惠，在实行对外开放，企业成为相对独立的生产实体，我们的企业是很难同实行快速折旧法的西方发达国家同类企业在激烈市场竞争中抗衡的。

五、固定资产加速折旧政策探析

2014年9月24日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，部署完善固定资产加速折旧政策。2015年9月16日又进一步主持国务院常务会议研究加速折旧政策落实情况，仅仅一年的时间总理如此重视固定资产加速折旧政策问题，这是为什么？首先，随着新技术革命，机器设备的技术周期在缩短，客观上需要通过加大折旧，加速技术更新来推动企业技术改造和中小企业创业创新。其次，从经济政策上看，国务院常务会议部署完善固定资产加速折旧政策主要是通过微观，也就是通过企业和市场方面的措施而不是宏观刺激推动投资，这种做法会具有更强的针对性和更高的效率。至于对国家财政税收的影响，前期肯定是所得税应纳税额减少。随着设备更新加快，劳动生产率提高，成本降低利润增加，所得税收入更会增加，财政收入更会充裕，这实质是一种“放水养鱼”政策。

六、总结

加速折旧法对企业的技术改造、产业升级、设备的更新换代、改善企业的资金结构、降低企业的资金成本都有重要意义。但是采用加速折旧法毕竟会影响到国家当年的财政税收，因此不是任何企业都可以采用此种方法，采用加速折旧法必须严格按照国家财政部和税务部门的有关规定执行。

参考文献：

[1]国务院完善固定资产加速折旧政策[N].光明日报，2014.9.25

[2]舒圣祥，加速折旧新政也是一种自我革命（N），法制日报，2014

[3]吕艳霞，新会计准则下固定资产折旧方法的选择（J），经济管理者，2011

[4]杨崴，固定资产加速折旧新政利弊探析 现代商业，2014endprint