关于企业研究开发费用会计核算的思考

肖倩

摘要：随着我国产业升级，企业借助转型升级以适应飞速发展的市场需求。因此，很多企业逐步由传统的劳动力导向型向研究开发导向型转变。在转变过程中，研究开发费用的会计处理和相关的税务问题成为企业需要重点关注的问题，对研究开发费用准确核算，充分运用税前加计扣除等优惠政策，可以提高企业的资金利用效率，助推企业实现二次腾飞。

关键词：研究开发费用；会计核算；加计扣除

一、引言

工业革命伊始，翻开了企业科学技术运用的扉页，科学技术的有效应用成为企业在激烈竞争市场中占据优势的关键因素。改革开放以后，我国经济获得了快速的发展，这离不开众多企业的快速崛起；目前，人口红利、技术红利带来的快速发展也面临着许多瓶颈。从产业分布来看，我国的制造业主要集中分布于低端制造业和劳动力密集型行业，企业想获得二次发展，必须从传统的粗放型发展模式向精细化发展模式转变。很多企业意识到自身存在的问题后，纷纷加大研究开发费用的投入，加快自身产业升级。在国家政策层面，也对企业研发创新给予了诸多政策鼓励，在税收方面，企业发生的研发费用可以加计扣除、高新技术企业适用15%的所得税优惠税率等。因此，企业有必要就研究开发费用的会计核算进行分析和探讨，提高企业财务会计水平，保障企业的资金效率最大化。

二、当前企业研究开发费用会计核算的现状

（一）未对研究开发费用设置独立的账簿，致使研究开发费用难以准确归集

随着科学技术的发展，市场上对产品的需求也在不断提升，企业不得不进行转型和升级，否则企业将会被市场竞争所淘汰。在这种情况下很多企业都加大了自身的研究开發费用投入，而研究开发费用的支出和普通的费用项目支出存在区别，务必对研究开发费用归集进行准确核算，否则将直接影响享受相应的税收优惠政策。

但是，部分企业未对研究开发费用设置独立的账簿，导致研究开发费用难以准确核算，企业存在无法适用税收优惠政策的涉税风险。首先，企业对研究开发费用账目未落实专门的登记和管理，将研究开发费用和其他支出项费用混在一起，难以进行有效区分。若企业的研究开发费用支出的笔数或者项目较少，在年终核算时还能够适当分离；但若研究开发费用支出项目笔数及金额都很大，企业在年终核算时几乎无法实现有效分离。其次，研究开发是否形成无形资产直接影响税前加计扣除，因此有必要区分研究开发费用的费用化与资本化。

（二）研究开发费用归集时，分类缺乏规范

很多企业是由传统的小作坊逐步发展起来的，起初可能从事加工装配等基础性业务，本身低端制造业的利润水平偏低，随着劳动力成本的提升，企业必须寻求发展的突破口。试图通过加大研究开发支出、聘用高技术水平人员、提高产品科技应用等方式，从而提高企业产品的科技溢价，促使企业产品在市场上占据一席之地。由于很多企业在近些年才开始或加大研究开发费用的投入，过去并未对研究开发费用的会计核算进行详细研究和分析，部分企业在对研究开发费用进行归集时，难以对不同类型的支出进行有效分类。一方面与企业的会计核算制度设计不合理、执行不规范有一定关系；另一方面企业对不同主管部门政策要求理解不透彻，未将政策要点与核算要点有效统一，导致研究开发费用进行归集核算时顾此失彼。

（三）研究开发部门和会计部门的沟通存在不足，造成帐实难符

企业会计部门属于后台部门，其主要是为了企业的发展做支持性工作；企业会计从业人员通常缺乏产品或技术研究开发的专业知识，若研究开发部门和会计部门的沟通存在一定阻碍，容易导致企业的财务账目和实际研究开发项目支出存在差异，造成账实不符，给企业带来财务风险。目前，部分企业的确存在研究开发部门和会计部门的沟通较少，没有意识到研究开发成本归集和分类的实际意义，因此容易造成研究开发项目成本和账上成本存在差异。首先，一般研究开发部门的主管人员都是技术出身，缺乏财务会计核算相应知识，而研究开发部门又是对研究开发支出项目最熟悉的部门，主管人员若不重视相关费用的归集和申报，会容易导致研发费用错列漏报。这会造成企业可以加计扣除的研发费用减少，增加企业的税收负担。其次，某些企业虽然制定了研究开发费用的管理制度，但是制度执行仅停留在财务层面，而研究开发人员不能有效落实相关制度，也给企业进行研究开发费用的会计核算带来了很大难度。

（四）对研究开发费用税前加计扣除等政策不熟悉，不能有效应用

政府为更好地鼓励企业开展研究开发活动，进一步激励中小企业加大研发投入，支持科技创新，给予了一系列优惠政策；诸如财政专项资金扶持、研发费用加计扣除、高新技术企业所得税适用15%的优惠税率等。企业会计人员对研究开发费用税前加计扣除等系列优惠政策不熟悉，不能全面掌握政策落地细节，实际未能全面享受税前加计扣除的优惠政策，导致企业税收负担增加、经济效益下降、资金利用效率下降。

三、提高企业研究开发费用会计核算水平的举措

（一）对研究开发费用设置独立的账簿，提高会计信息质量

研究开发费用的准确核算，对降低企业的财务风险和税务风险，减轻企业的税收负担等具有重要意义，因此企业要提高研究开发费用的会计核算水平，需要对研究开发费用设置独立的账簿，通过完善制度建设，实现对研究开发费用的准确核算。同时，企业可以借助信息化技术手续，提升会计信息质量，充分应用会计电算化软件，利用电算化软件中多种辅助核算功能，满足会计核算对研究开发费用专项核算、分类归集等具体要求。

（二）企业自我完善规范研究开发费用记账分类

企业在从事研究开发时，必然会产生研究开发支出，由于企业的研究开发涉及到财政、税收及科技等多个主管部门，主管部门基于自身需求会对研究开发费用的核算给予一定的规范，因此企业必然要对研究开发费用的核算项目进行适当调整。在这种情况下，只有企业完善规范分类研究开发费用，才能根据不同主管部门的要求，进行正确的调整和分类，最终提高企业研究开发费用会计核算水平。endprint

首先，企业在进行研究开发费用记账时，可以根据自身需要和主管部门的要求，设立二级或三级核算明细科目。这样既方便对研究开发费用进行分类和规范，也方便在年度核算时按照不同主管部门要求进行分类核算。其次，对于研究开发项目特定的固定资产、仪器设备等应当进行单独核算，如果将研究开发项目的固定资产、仪器设备和企业其他从事正常生产经营的固定资产和仪器设备核算混在一起，容易造成研究開发费用核算不清，给企业带来不必要的财务风险。除此之外，企业对研究开发费用记账进行规范分类时，还要考虑研发部门能否提供相应的基础资料，需要研发部门和会计部门的及时沟通协作。

（三）加强研发部门和会计部门的沟通，提高研究开发部门在会计核算中的作用

研发费用一般产生于研发部门，由于研究开发具有极强的专业性，因此有必要加强研发部门和会计部门的沟通，提高研究开发部门在研发费用会计核算中的作用，只有这样才能从根本上保障研发费用会计核算信息的有效性。首先，研发部门作为对研究开发项目最了解的部门，其能否提供良好的研发费用基础性资料，将直接影响到会计部门研究开发费用核算的质量。只有先从研发部门的主管领导入手，通过提升管理层对研发费用核算的重视程度，才能实现研发部门整体对研发费用核算的重视。其次，财务会计部门对研发费用的核算应制定配套的制度体系，定期组织财务队伍、研发队伍展开相关的培训及沟通互动，通过制度普及信息互通来提升研发部门对研发费用核算的配合度。

（四）加强对相关政策的研究与学习，充分有效应用优惠政策

企业应对政府发布的各项优惠政策进行系统地研究与学习，参加专项的培训与行业交流。结合企业自身条件与政策要求进行对照、分析、调整，积极争取专项扶持资金或政府补助；掌握研发费用在未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销的加计扣除政策细则。

及时收集了解最新优惠政策，尽早掌握政策要求，确保优惠政策落地，减轻企业经济负担，提升企业经济效益。财政部、税务总局、科技部2017年5月2日印发的《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）明确科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。这对科技型中小企业是一利好，企业应及时研究政策细则，确保税收优惠政策的落地。

四、结语

目前，研究开发作为企业持续发展的重要动力，不仅可以让企业获得超额利润的同时，还能在市场竞争中占据优势地位。因此，企业有必要加强对研发费用会计核算的意识，通过完善内部制度体系，准确核算研发费用，提高会计信息质量，促进企业平稳过渡，持续发展。

参考文献：

[1]唐仕友.关于企业研究开发费用会计核算的思考[J].冶金财会，2016（06）.

[2]王凯，谷文林.企业研发费用税前加计扣除新政点评[J].财会月刊，2016（04）.

[3]陈志军，金小娟，隋爽.企业研发费用会计核算之完善[J].财会月刊，2012（26）.

（作者单位：池州市九华山黄精研究所；安徽省江南产业集中区生命科学研究院黄精研究所）endprint