新形势下审计风险的变化与控制对策

王韬

摘要：在当前经济社会迅速发展、企业法制意识不断增强、财务会计软件普及应用，审计事业向现代审计快速转变的客观形势下，审计风险必将日益增多。加强对新形势下审计风险的变化趋势研究并找出相应的控制对策，是当前审计理论和审计工作迫切需要解决的一个重要课题。

关键词：审计风险；变化趋势；计算机环境；控制对策

我国在社会主义市场经济体制逐步完善发展的过程中，各种经济组织的经济活动经历着前所未有的巨大变化，其盈利能力、偿债能力和持续经营能力都有很大的不确定性。风险的存在，不但直接影响审计质量，影响审计组织的信誉和独立性，审计风险已成为国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构及广大审计人员所面临的一个无法回避的现实问题。

一、审计风险的特征

1、审计风险的客观性。风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。

2、审计风险的普遍性。审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对各种风险的控制。

3、审计风险的可控性。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。

二、审计风险的变化趋势

审计目标的多元化使得审计的对象日趋复杂，审计内容日趋广泛，从而给审计实践带来新的风险。主要表现在以下两个方面：一是知识经济环境下审计风险进一步扩大，知识经济时代的兴起正在广泛而深刻地改变着社会生活的各个方面，同样对审计工作产生巨大的影响一方面它拓展审计的范围、内容，对审计技术方面提出新的要求。第二会计电算化环境下的审计风险，在会计电算化条件下，内部控制转变为对人和机器的双重控制，且以对计算机控制为主。

三、审计风险的控制对策

尽管审计难度增加、审计风险正在逐步扩大，但是我们只要从思想上高度警惕，在技术上采取相应的措施，在理论上予以突破，在制度上加以规范，就可以防患于未然，使審计风险降到最低程度。

（一）审慎选择被审计单位。大量的审计诉讼案例说明，被审计单位的经营背景对审计风险的形成有重要影响。被审计单位的经营环境，业务状况，内控制度及管理人员的素质，管理方式等都会带来审计风险。客户具有正直的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性就小，固有风险就低；反之，固有风险就很高，即使扩大审计测试的规模，审计人员也难以使总体审计风险降低到社会可接受的水平内。应尽可能详细了解委托单位的业务状况。

（二）加强注册会计师的职业道德，提离自身素质审计由于所应用的工具和技术手段的局限性及其审计人员自身素质的影响，使得它在满足公众需求方面，始终处于被动位置，这也使得审计人员必然要承担一定的风险。而如何将这些风险控制在他们所能接受的水平内，对审计人员应做如下要求：

1、树立风险观念。审计人员要积极适应市场经济对审计的要求，增强风险意识，道德意识和责任意识，培养高尚的品德，正直的人格和严谨的工作态度。

2、遵守职业道德要求。审计人员一定要认真学习职业道德要求，并在执业时严格遵守，这样才有可能提供高质量的审计服务，一般不会发生过失，至少不会发生重大审计风险损失。

3、提高执业水平。审计的目的是对被审计单位报表的可靠性发表审计意见。这说明审计的结果是要做出判断。这种判断能力来自于审计人员的经验积累和专业能力，判断贯穿了审计过程的始终，因此，审计人员不仅具有执业所需的会计、审计、法律、税务，企业管理等多方面知识，还需有实务操作能力和丰富的实践经验。

（三）计算机环境下审计风险控制对策

1、建立风险管理机制。网络的虚拟性和开放性使注册会计师的执业风险加大，应提高注册会计师对风险的洞察力，增强识别被审计单位的经营风险和管理当局舞弊风险的能力，强化风险意识。事务所在承接业务时，应对被审计单位在网络经济条件下交易事项和会计系统进行风险评估。

2、选择适当的审计方法与技术。当被审计单位计算机会计信息系统采取时时处理，纸性的审计线索较少且输人与输出不能直接核对时，则需要利用计算机审计方法，首头拐寸被审计单位计算机会计信息系统的一般控制和应用控制进行检查，利用检查的结果决定抽查的重点、范围和方法。这样，既可以降低审计风险，又可以减少对被审计单位系统正常工作的影响。

3、强化审计人员的风险意識，培养具有复合性知识结构的人才。审计人员需要系统学习审计风险方面的理论和知识，充分认识审计是一项带有风险和重大责任的工作，从思想上保持高度的警惕。重视从审计立项到审计结论的每一个步骤，并采取相应的风险防范措施，使每一个环节的风险减少到最低的程度。