浅谈煤炭企业应收账款管理

凌清

【摘 要】随着煤炭行业改革的深入，煤炭企业从强势转变为相对强势，为占领市场和缓解库存压力，煤炭企业采取赊销、提高信用额度等方式推动煤炭销售，导致企业应收账款居高不下。应收账款的存在确实可以给企业带来竞争优势，但若管理不善亦可给企业带来经济损失，影响企业发展。本文首先分析了煤炭企业应收账款产生的原因及其对企业的作用；其次，从事前经营观念偏差、缺乏信用管理，事中会计监督职能发挥不充分、管理有待创新完善，事后缺乏有效追踪管理几方面提出了煤炭企业应收账款管理目前存在的问题；最后，针对提出的问题，提出客户信用评估、选择合理结算方式、借助数据系统强化会计监督、逾期追踪管理、细化考评等事前、事中、事后管理对策。

【关键词】煤炭企业；应收账款；信用管理；会计监督；追踪管理

一、 煤炭企业应收账款产生的原因

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，是企业采取信用销售而形成的一项债权性资产。我国正处于经济增长的高速期，产生应收账款是必然的结果。其产生的原因可以概括为以下两点：

1.市场竞争的结果

在市场经济条件下，煤炭市场竞争激烈，买方市场已成规模化。煤炭企业为了生存，增强企业的竞争力，就必须迎合客户的需求，制定的营销策略要能够吸引顾客，实现扩大产品销售、增加市场份额的目标。赊销除了能向客户提供其所需要的商品，还能在一定时期内向客户提供资金，刺激了客户的消费需求，应收账款应运而生。

2.销售实现与收到货款存在时间差异

煤炭企业在商品买卖过程中资金流和货物流经常存在时间和空间上的差异， 发出商品的时间和收到货款的时间往往不一致。企业发出商品，向购货方开具销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却很难同步收回，使得物流与资金流脱节。销售商品和收到货款的时间差异，导致了应收账款的产生。

二、 煤炭企业应收账款的作用

应收账款是煤炭企业的一把“双刃剑”。他对煤炭企业既有积极意义，又存在负面影响。一方面通过信用政策的运用能有效扩大销售量，提高企业竞争力，对煤炭企业的长效、可持续发展有着积极、深远的影响；另一方面，应收账款的增加会给煤炭企业带来一定的资金风险，不仅占用企业的流动资金，增加企业的经营成本，产生的呆、坏账还会导致企业资金损失，增加生产经营风险。

1.应收账款的积极作用

第一，增加企业销量，提高市场份额。在竞争日益激烈的市场环境下，赊销是促进销售的重要手段，可以短时间缓解客户的资金供应压力，刺激客户的消费需求。通过这种方式，不仅增加了企业的销售量，还扩大了企业的客户源，提高了企业的市场份额。

第二，缓解库存压力，降低管理费用。煤炭企业通过赊销，减少了库存积压，能够及时地把生产投入转变为可用资源，减轻了企业库存管理费用、仓储费用等费用的支出，减少了管理成本，从而提高煤炭企业的市场竞争力。

第三，增强企业竞争意识，促进企业发展。无论哪个行业，企业都是在竞争中不断进步的，且依据行业的特点形成各行业独特的企业等级划分方式。煤炭企业为了提高自身的评价等级，就需要不断地提升销售额与利润值。赊销可以增加煤炭企业的销量和利润，进而能够提升煤炭企业的信誉度与评价等级。煤炭企业因此形成信誉意识，不断提高企业竞争力，促进了企业的长效发展。

2.应收账款的消极作用

在激烈的市场竞争下，应收账款对煤炭企业有着一定的积极作用；但同时，应收账款管理不当会给煤炭企业带来如下消极作用：

第一，占用企业的营运资金，增加企业的直接成本和间接成本。煤炭企业的生产必然要求一定的现金流，但应收账款是煤炭企业应收而未收的资产，并未真正使企业的现金流入增加，不断增加的应收账款会使煤炭企业的物流和资金流不同步，企业需垫付资金，导致大量的流动资金被占用，从而造成煤炭企业的营运资金不足。为了保证正常生产经营，企业只能借助于社会融资，而社会融资是要支付成本的。因此，过多的应收账款会增加企业的直接成本和间接成本。

第二，造成账面虚高利润，增加企业税负，导致企业虚盈实亏。增加销量使企业在账面上形成较高的收益，而长期的应收账款挂账实际上会使企业利润虚高。虚高的利润使煤炭企业税负、工资等支出相应增加。企业应增加的收益是虚挂的，而增加的成本、费用确是实实在在的，这往往容易形成虚盈实亏现象。

第三，影响企业的再生产循环。资本是在生产的不断循环过程中实现增值的。而应收账款只有变为真正的现金流入后，才能参与到企业再生产过程中，为企业创造新的收益。现实中，应收账款或多或少存在回收的风险，不能及时地参与到下一个生产循环中，影响了资本的投入——回报转换。一方面，获利能力的降低，使投资者的投资积极性受挫，阻碍了煤炭企业的再生产循环；另一方面，若形成呆、坏账，应收账款将退出再生产循环，这部分经济资源将彻底流出企业。

三、 煤炭企业应收账款管理存在的问题

商品交易规模的日益扩大，商业信用的广泛应用，以及激烈的市场竞争造成应收账款规模过度膨胀，这使得煤炭企业必须正视应收账款管理中存在的问题。

1.事前：经营理念偏差，信用管理缺乏

第一，经营理念偏差。很多煤炭企业管理者抓生产、重销售，不重视财务管理，更没有认识到资金管理的重要性。对资金的管理和使用，又多注重如何去借钱和花钱，忽视了应收账款的机会成本和时间价值，致使企业应收账款得不到有效的管理和控制。大量資金长期滞留在外，不但造成了资金损失，而且增加了企业的资金和财务风险。

第二，信用管理缺乏。一方面，缺乏科学、系统的客户资信评估系统，对部分新客户缺乏深入调研，缺少严格的信用评估，增加了大量逾期账款产生的可能性，给企业带来坏账风险；另一方面，对与企业交易金额大、交易次数频繁的重点客户放松了危机管理意识，缺乏对客户信用状况准确、及时、全面、系统、连续、动态的综合记录，没有进行定期的资料系统化更新。部分客户会利用这一无息融资手段恶意延缓付款，给企业带来资金损失。endprint

第三，结算方式不合理。部分煤炭企业货款结算方式的选择缺乏合理性评估，增加了呆、坏账风险。

2.事中：会计监督职能发挥不充分，应收账款管理有待创新完善

第一，缺乏细化分类管理，没有做到有针对性实时跟踪。客户资质不同，业务类型不同，市场不同，制订的赊销政策不同，对其应收的管理也应细化分类。缺乏对客户的动态监督，缺少系统的整理、有效的分析和及时的反馈，企业的应收账款管理无序。

第二，业务、财务、营销、法律等部门的管理目标、职能和利益的不一致，使各部门在应收账款管理问题上缺乏有效地沟通与合作，无法为货款的及时收回提供保障，难以形成应收账款管理合力。尤其在企业集团，更应该形成各部门的联动机制，共同应对应收账款中的难题。

3.事后：缺乏有效的追踪分析和管理

第一，对于逾期应收，缺乏有效跟踪分析和管理对策，尤其缺乏通过法律手段来维护自身权益的意识。

第二，对坏账缺失的可能性缺乏预先估计，未严格按照制度按期、按比例对逾期应收账款提取坏账准备金，虚增企业资产和利润，使企业存在潜在亏损。

第三，应收考核指标缺乏实效性，不能与市场销售任务挂钩，难以实现信用交易中现金流和收益率的最大化。

四、 煤炭企业应收账款管理的对策

1.事前：树立风险意识，重视信用管理，选择合理的结算方式

第一，客户信用评估。合理的信用制度是降低坏账风险的根本保障。建立系统性的客户信用评估系统非常必要，可以借助此系统建立客户信用档案，评估客户信用等级，实现前期的核查审计，极大程度避免坏账，实现资金高收回率。

第二，加强销售合同管理。企业应具备市场评估能力和经济风险预测能力，借助簽订的销售合同作为督促回款的有力凭证和证据。合同的签订必须严谨，企业需加强合同审批流程，销售部门、财务部门、营销部门、法律部门需联合审批，相关审批人员需对具体的信用政策和收款方式进行控制，及时消除经济风险。

第三，选择合理的结算方式。采用安全、可靠、合理的结算方式可以有效提高企业应收账款管理效率，防范呆、坏账风险。企业在签订销售合同时应尽量选择风险较小、回收时间快、金额有保证的结算方式。汇票、支票、本票等结算方式具通用性、灵活性、兑现性等特点，能有效降低呆、坏账等风险，应优先选用。银行承兑汇票应视煤炭市场行情、客户资信和具体的煤炭业务类型来选择性使用，以规避风险。例如：焦煤业务，因钢铁行业受政策影响较大，客户资金紧张，可以适当选择规模较大银行的短期银行承兑汇票；自产煤业务，在市场供大于求时，为了缓解库存压力，对一些优质客户，可以收取规模较大银行的短期银行承兑汇票，且需客户全额承担贴现息；对于自营买断、外购外销的煤炭业务，银行承兑汇票的收取只能采用原票原转方式，不允许垫付，以减少资金风险。商业承兑汇票风险大，不宜选用。

2.事中：借助数据系统强化会计监督，实现部门联动

第一，强化日常管理和监督职能。细化管理流程，指定项目负责人和收款负责人，全过程实时、动态跟踪，保证数据的及时性和有效性。借助与公司业务紧密集成的管理信息系统来帮助企业进行应收账款的管理，对应收账款进行分类统计、分析和预警，实现精细化管理。对出现预警的客户应当作为工作重点，加强跟踪监管力度。

第二，加强部门协作，共同应对应收账款中的难题。应收账款的管理是一个系统工程，不单单是某个或某几个部门的责任，企业应当从生产计划、发货、销售、财务和信用决策等各环节强化对应收账款的管理，这需要公司各部门之间相互协调、相互配合，企业负责人负责总体监控，同时各环节应当由不同部门人员完成，确保不相容岗位相互分离，避免出现舞弊行为，从而形成一个良性的循环管理机制。通过资源共享、平台互动、电话沟通、上会讨论、联合审批等方式形成应收账款管理合力。

3.事后：加强应收账款的追踪管理

第一，加强逾期应收的追踪和管理。一般情况下，客户拖欠货款的时间越长，回收的难度就会越大。实践证明，应收账款拖欠的账龄不宜过长，其信用期一般应控制在10天以内。否则，每拖过一个信用期，回收成本也就越大。对每笔逾期应收应强化跟踪，明确合理的催收程序，制定灵活的收账政策，落实清收责任人。通常催收账款的方法有发函、电话、传真、上门面谈、法律诉讼等。另外，还可根据企业个体情况合理运用债权重组策略，确保更有效地回收债权。对逾期应收清理回收缓慢的客户，尤其个别焦煤户，存在很大的坏账风险，应限制发货或拒绝发货，并大力催债；客户出现资金短缺，确无支付能力的，可采取债务重组方式，例如：削债、债转股、以非现金资产偿债等；对客户已发生非正常营业或已停业，财务状况恶化的，应提交公司商讨，估计可收回款项的比例和可能性，决定是否采用依法清收措施。

第二，健全坏账准备制度。煤炭企业大规模采用赊销，必然存在信用销售的风险性，可采用“账龄分析法”等计提方法，定期对坏账损失进行估算，提取坏账准备并计入当期费用。当坏账真实发生时，冲销已提坏账准备及对应的应收账款。定期计提坏账准备，不仅可以分散损失，提高企业的自我保护能力；还能有效控制应收账款的总体水平，减少信用销售风险。

第三，细化考评，完善应收账款管理考评系统。落实考评奖罚机制，以此有效降低应收账款回收的风险。根据企业年度收入预算，将应收账款考核指标按业务类型和客户分解细化到具体销售管理部门，形成切实有效的考核机制，真正实现在信用交易中现金流和收益率的最大化。

第四，根据客户实际还款情况，业务订单金额及频次等情况，评估原来确定的授信评价并完善，包括收紧、放宽、暂停和终止等，并结合客户贡献的毛利润及利润率等资料，对客户进行资信评级。如此反复循环，不断完善客户资信评估体系，确保应收账款在受控之中。

五、结论

煤炭行业是我国的传统能源行业，2017年初伴随着经济复苏，煤炭价格出现了先抑后扬，但在国家去产能、稳价格的宏观调控下，煤炭供大于求的市场没有发生根本性变化，应收账款规模随着行业的发展有着上升趋势，给企业带来了资金和运营风险，科学地管理、控制应收是煤炭企业可持续发展的重要保障。

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