房地产税收法律制度的监管与对策

成红芹

房地产是国民经济的基础，通过改善房地产市场，可以促进国民经济的发展。房地产税收法律制度对房地产经济的保护和促进起着重要作用。因此，完善房地产税收法律制度是房地产市场发展的基础和必要条件。然而，房地产市场的快速发展和房地产税收法律制度的滞后是摆在我们面前的一个重要问题。因此，从房地产税的立法，对房地产税收执法的房地产税的整个过程，如何规范法律制度提出了对策，是适应时代发展的要求，以实现对保障房地产市场的房地产税收法律系统健康运行的系统功能。

一、我国房地产税收法律制度存在的问题

我国税法基本原则包括税收法定原则、公平原则、效率原则和社会政策原则。针对上述基本原则，目前房地产税收法律制度仍存在不同程度的问题。

1.征税范围过窄、内外税制不统一

房产税和城镇土地使用税征税范围仅限于城市、县城、建制镇、工矿区征收，而城乡结合部则在客观上成为非税区。同是房产对保有和使用课税，房地产税适用于外国人，而对国内法人和自然人则适用房产税和土地使用税。目前，我国房地产税收制度采取“内外有别，两套税制并存”的政策。内、外资房地产企业税收政策不统一。

2.税种设计与计税依据欠科学

我国目前涉及10多个房地产税种，存在税种复杂而导致重复征税等不公现象。在流通环节设置较多税种，保有环节税种较少，征税体系不均衡，形成“重流通、轻保有”的税收分布。部分计税依据计税不合理，缺乏灵活性，不能反映房地产市场价值。

3.房地产税收法律体系内容杂乱

房地产部门职能的统一、分散，造成了房地产法律内容更多强调部门法律制度完善，缺乏与其他法律的衔接，致使存在大量立法交叉重复。

4.房地产税收立法问题

一是房地产税收立法层次低。除仅有几个税种为全国人大以法律通过外，其余均为国务院颁布的“暂行条例”的形式。二是税收立法体系不健全，难以适应区域特色的房地产税，违背了经济效益原则。

5.房地产税收执法问题

一是税务部门和相关部门不能实施信息共享，导致信息不对称导致监管不力。二是税收征管措施不健全。目前还缺乏严密的财产登记制度，影响税收征管力度。

二、完善我国房地产法律税收制度的对策

1.立法模式的選择

从我国的整体税制结构来看，目前房地产税主要集中在房地产开发，流通环节。应向国外学习，重视对房地产保有的征税，刺激对土地的经济供给，推动对房地产要素的优化配置。

2.课税要素的改革

（1）确定纳税人

建立税务扣缴义务人的构成要件，房地产税是一种财产税，征收的权利应该是前提。根据我国税法的基本原则，只有经依法设立和批准的财产所有人和使用者，才具有绝对的财产控制权。

（2）扩展征税范围

应对我国境内使用土地和拥有房产的单位和个人都征税，并将农村的非农业用房、用地纳入征税范围，征税范围扩大到所有由国家和集体拥有并控制的房地不动产。

（3）完善计税依据

根据社会经济的发展变化，改变税基规定，计税依据不科学的做法。计税依据按照国际惯例规定为房地产的市场评估值，并设置比例税率，使其计税更为合理。

（4）设定税率

税率可由各地方政府确定，税率应分档次，如市中心地段税率应高于郊区，中心城市的税率应高于小城镇。

（5）明晰税收优惠

我国目前的房地产税收优惠的税收政策，一方面由于税种较多；另一方面各个地区对房地产税收优惠政策的不同。应进一步完善税收优惠政策和标准；应注意区分住宅和非住宅房屋分别制；非经营性住房区分不同层次，实行累进税率，平衡房产税的征税范围。

3.房产税税收征管的法律保障

（1）健全的法制

完善的税收征管体系是建立在税法体系基础之上的。只有完善的税法体系才能体现出强大的税收功能，立法是房地产税成功的重要因素。有效的法律制裁和救济制度也是实施房地产税的必要手段。

（2）科学的征管体制

强化房地产产权登记制度，房屋产权登记制度是财产税管理的基础上，提高中国的房屋产权登记制度：完善的登记制度，登记内容与产权清晰。完善房地产价格评估制度，建立房地产评税机构，除加强对房地产价格评估理论和方法的研究，还要在税务部门内部建立评税机构和专职评税人员，从而加强对房地产税收征管的力度。

（3）高素质的税务人员

培养税务人员素质高，首先应该从精神层面入手，税务人员崇高的奉献精神的培养，与一个愿意离开坚持不懈的工作，同时，必须以税务人员的专业素质和工作能力为支持，定期的业务培训，包括培训、岗位培训的培训和定期考核制度相结合，通过教育与实践相结合，提高税务人员的素质。

（4）完善的信息管理系统

应建立全国统一的房地产信息存储系统，实现全国联网，准确到户，实现每户房产信息清晰可见，方便各单位税收征管定期查询。同时，利用先进的科学和技术手段登记的地位，房地产，无论在哪个地区的房地产信息的另一个地区，可以准确记录。可以考虑评估机构联网的房屋权属登记和房屋价值，不动产统一登记产权价值，产权清晰而且明确房屋价值，提高房地产税征收的透明度，有利于税收征管效率的实现。

参考文献：

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