浅析营改增对会计核算的影响
2017-09-04唐秋华陈丹苏琬婷
唐秋华+陈丹+苏琬婷
【摘要】营改增是我国的一次重大税制改革,其在减轻企业税负,调整产业结构,推进经济建设等方面发挥着积极作用。文章以营改增的背景及意义为出发点,具体分析了营改增对会计核算科目、收入核算、现金流和企业税负等方面的影响。据此提出企业可通过强化增值税发票管理、提高财税人员专业水平及进行纳税筹划等来适应税制改革,以促进本企业发展。
【关键词】营改增;会计核算;对策研究
一、营改增的实施背景及意义
1994年分税制改革规定我国实行营业税和增值税两税并征的税制结构,但随着我国社会主义市场经济的快速发展,其存在的不合理性愈加明显。营业税按营业额全额计征且无法抵扣,易造成税额的重复征收,且两税并征在征收管理方面也存在诸多缺陷。营改增作为结构性减税的一项重要举措,具有重大意义。
(一)避免重复征税。两税并征制度给企业带来沉重税负,使其发展受到影响,实行营改增可有效解決重复征税问题,充分实现结构性减税,有效减轻企业税负。
(二)调整经济结构,促进第三产业优质高效发展。在营业税政策下,计征环节及征税范围普遍存在的重复征税现象促使企业选择由企业内部提供服务,这会极大地制约分包、转包及外包服务的发展,导致资源无法在各社会经济部门实现有效流动及配置优化,从而阻碍第三产业的发展和经济结构的优化。营改增之后,企业的外包服务可作为增值税进项税额抵扣,促使企业选择外包服务,引导资源要素在服务业中的配置,实现产业结构优化。
(三)有效解决税收征管难题。随着新型经营模式的发展,传统商品服务化及商品和服务捆绑销售等使两税并征制度管理困难,营改增的实行后,可有效解决增值税和营业税无法厘清,商品和服务不易区分的难题。
二、营改增对会计核算的影响
(一)对会计核算科目的影响
营改增的实行,使企业会计核算科目发生变化。实行营业税政策时,借记:“营业税金及附加”,贷记:“应交税费-——应交营业税”,“营业税金及附加”科目按营业全额及其税率核算,计入当期损益,归属于损益科目。实行营改增后,需对材料的验工计价、买卖分配等实行增值税会计核算,为满足要求并准确反映增值税的缴纳、抵扣情况,还应在一级科目下设置不同税率的多个二级科目来明确增值税税费核算。
(二)对企业收入和现金流的影响
营改增对企业的收入核算和现金流也产生明显影响。在企业收入方面,企业缴纳营业税依据全部工程造价,为含税价格,按企业获取的应税服务销售额全额计征。而营改增后,企业缴纳增值税的相关税务依据为不含税的工程造价款,且增值税属于价外税,需进行价税分离。即纳税方可在营业税政策下对实际获得的税款合计进行收入确认,而在增值税政策下须先分离价税,计算出不含税销售额后再进行收入确认,企业确定的收入按[1-1/(1+税率)]的百分比下降。
在企业的现金流方面,营业税政策下的预缴制度对企业的现金流不利,企业以工程进度为依据预缴税额,待项目竣工后再进行清算和找平,这种预缴制度带给企业较大纳税压力,并导致企业实际缴纳税款高于其所应缴纳税款。营改增后,企业可在项目完成且施工款项结算后再缴纳税金,使其有充足时间缓解现金流压力,实现企业现金流风险的有效规避。
(三)对企业税负的影响
营改增对企业应缴纳的各项税费产生直接影响。首先,增值税税负的影响程度因纳税人主体的不同而有所区别,一般计税方法的使用使一般纳税人应缴税率较高,而进项税额的可抵扣性使其税负减轻。但由于小规模纳税人适用税率较低,且采用简易计税方法,不进行进项税额的抵扣,导致其所承担税负反而加重。
其次,营改增对企业应缴纳所得税产生较大影响。营改增之前,企业缴纳的营业税直接记录在损益类科目“营业税金及附加”中,并在利润表中明确反映,企业进行利润核算时可在收入金额中直接对营业税金予以扣除。营改增之后增值税代替营业税,增值税作为价外税无法在税前扣除,而应计入所需缴纳增值税有关科目中。
三、企业的应对策略
(一)强化增值税发票管理。企业应对增值税发票的获取、开具、领用、核销和作废等都要制定严格的管理制度,按照《增值税专用发票使用规定》进行票务管理,避免增值税发票的不规范使用带给核定征收及税务稽查等方面的风险。
(二)提高财税人员的专业水平。营改增的实行使财税人员的工作内容产生变化,为促进企业获益、合理避税,企业应加强涉税人员的知识教育和业务培训,让其充分掌握增值税的业务处理工作。
(三)进行纳税筹划。企业可在营改增制度下进行科学的事前选择和规划,利用税制改革中优惠政策,从计划管理、流程环节等多个方面进行税务核算选出合适税收方案,达到减轻企业整体税负目的。
四、结语
营改增的全面开展是我国税制改革的重大创举,其在完善税制制度,促进产业结构优化,实现企业税负减轻中起到重大作用。企业应充分认识税制改革,适应新的税收环境,并完善自身财税制度。
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作者简介:
唐秋华(1996-),女,汉族,四川广安人,本科在读,西南科技大学经济管理学院,会计学在读本科,研究方向:金融学、成本管理;
陈丹(1997-),女,汉族,四川成都人,本科在读,西南科技大学经济管理学院,研究方向为:投融资、财会管理;
苏琬婷(1997-),女,汉族,四川成都人,本科在读,西南科技大学经济管理学院,研究方向:财务管理,管理会计。endprint