浅析审计人员的职业道德

张瑞峰+杨艺魁+杨艳凤

【摘要】随着我国经济的快速发展，社会主义市场经济体制也在不断推进，提升审计的成果质量、规避审计风险成为当前审计发展中亟待解决的问题之一。审计人员的专业判断能力、审计程序、审计技术方法，职业道德素养等在一定程度上取决于审计工作的质量和审计风险的大小。精准的理解和认识审计职业道德的内在，持续重视审计职业道德教育，是提高审计质量、规避审计风险的必然要求。

【关键词】审计；职业道德；现状；思考

前言

二十世纪八九十年代改革开放以后我国经济迅速发展，经济规模总量也不断扩大，随着整个市场化程度的不断提高，整个经济的协调发展一直都是国家强调的重点，要做到协调发展不仅要关注发展速度，还要注意质量和效益，审计作为市场经济监督者的角色也凸显的越发重要。

一、审计职业道德的界定

（一）我国审计职业道德的界定

审计职业道德是说从事审计的工作人员在工作过程中所遵循的行为准则，这其中就有从业道德、从业纪律、专业理论能力及从业责任等标准规范。从事审计工作的人员应该以一种独立的视角和立场对被审计单位的会计报表进行审计，并且据此提出自己客观公正的审计意见，为会计信息的使用者提供具有参考价值的决策依据。

（二）国外审计准则对审计职业道德的界定

美国注册审计师职业道德当时对于要不要制定职业道德准则，学界有两方持不同意见的派别。第一方派别是：职业道德是在精神层面上的个人追求，不能用准则或公约的书面形式对此加以规范。第二方派别是从事不同职业的人对自己行业的道德这一种较为形象上比较模糊的概念的理解和具体实施会存在不同的结果，为了确保相关行业的工作人员能够有统一和正式的职业道德行为，行业组织就必须用能够形象并且利于理解的书面形式表达出职业道德标准。

二、审计职业道德的必要性

（一）审计职业道德是审计工作质量和社会和谐发展的重要保证

审计作为一种专业性较强的行业，这行业其中的竞争也是非常严酷。有时，激烈竞争迫使审计师关注拉拢客户或谋求可观利润，而忽视了对审计服务质量的保证，会计信息能够显明的对国家宏观经济决策和政策造成影响。审计行业则是保证会计信息质量的重要环节，也是社会中不可缺少的一部分。

（二）审计职业道德是审计职业界内部评价的约束

公司结构的复杂化和经济活动的频繁化，及客户受制于信息不对称以及其自身专业知识的局限性，要求客户或其他外部人员来评价审计时提供审计服务的质量好坏不太现实，尤其是现代审计本身就存在可容许的失误风险。因此，审计职业界必须要有一系类的道德规范条款對审计行业内部及其服务进行评价和约束。

（三）审计职业道德是市场经济条件下的客观要求

市场经济不能只关注竞争性，还要重视法制性，道德观念也是很重要的一个方面。经济是具有竞争性的，但是它的存在离不开一个公平正义的社会环境。经济的正常运行也离不开审计对它的监督、评价和鉴证。无规则，不成方圆，没有相关规定的规范，我们国家的市场经济的运行就会出问题。因此，我们要是想建立一个健康、稳定的社会主义市场经济体系，就必须重视审计职业道德教育。

三、我国审计职业道德现阶段存在的问题及其分析

（一）审计人员的个人利益是影响职业道德的最关键因素

在市场环境中，由于监督管理一定程度上的缺失，整体注册会计师的队伍素质还不高、市场化的环境也不完善、行业管理和事务所的内控存在一定程度的缺陷，有些个别审计人员为了自己的利益会去违反职业道德、在收费上做出让步，在最终的审计结果上降低质量。

（二）缺少敬业精神

从事审计工作的人员要充分认识到审计工作在社会经济生活中的重要性。审计人员没有形成敬业观念，就不会有责任感，甚至私欲膨胀。无视国家法律法规，向有关各方提供虚假审计报告，这不仅损害有关各方的经济利益，而且给社会经济生活造成严重不良影响，也败坏了审计职业的声誉，更不利于审计行业的生存与发展。

（三）业务能力不强

审计人员业务能力不强主要体现在不能胜任审计工作上。其原因主要是我国目前新从事审计行业的人员大部分虽然有系统的审计理论知识，但业务能力欠佳，把书本理论迁移到实务中需要一定的过程。迁移的快慢与好坏与他们的敬业程度有关，况且很多知识比较老化，不能适应市场经济发展的需要。

四、加强审计职业道德教育的对策与方法

（一）净化经济大环境

我们国家的经济整体环境和审计职业道德之间还是有着很为密实的关系。在我们看来，一个健全完善的经济大环境对于审计职业道德的建设和发展是有着很大的促进作用的。现在我们的审计职业道德水平较低是跟经济大环境的不和谐之间有着很为密切的关系。想要改变这些情况，我们就必须重视审计职业道德的建设，健全行业的道德准则，加强审计从业人员的相关教育，健全经济法规切实依法施政等。

（二）进一步推进审计教育改革

审计职业道德建设的基础在于刚开始在学校接受到的教育，与会计审计有关的院校及社会培训机构，是未来这些审计从业人员第一次接触到审计职业道德相关内容的地方。我们要在平时授课的过程中多给学生将实际工作案例，让学生们更为深刻和形象的理解这个概念。让我们这些潜在的审计人员在毕业走出学校时提前就树立起正确的道德观念。

（三）审计人员的自觉接受教育

审计工作人员的自我学习是很重要的。职业道德是一种只能依靠个体道德观念来对自己加以约束的，是一种非强制性的规则。这对审计人员的自我约束能力提出了很高的要求，审计人员要在日常中不断加强建设自己的心理能力，多接受道德观念的教育和学习，持续并且努力的加强自己约束自己的能力，逐渐养成一种很好的的职业道德行为习惯，进一步建立成刚毅、恒久的职业道德观念。

审计职业道德的持续变革，不能来开社会大环境对它的影响。现在，我们国家的经济也在经历改革转型，这对于整个社会的诚信也提出了更高更严的要求，我们这些审计从事人员必须重视这些机会，提倡和推广审计职业道德，在更高的层面上推动我国审计事业实现又好又快的发展。

参考文献：

[1]李晓华.注册会计师职业道德问题的探讨.福建审计厅，2013

[2]李永久.中欧审计职业道德准则之比较研究[J].2013（1）

[3]刘胜利.论审计职业道德的内涵、方法与发展[J].2012（5）

[4]时俊才.审计职业道德建设存在的问题及对策[J].2008（7）endprint