税收筹划与企业财务管理

何珊珊

[提要] 本文分为五大部分分别对税收筹划和企业财务管理进行阐述：第一部分，从含义、特征方面对税收筹划作简要概述；第二部分，从含义、目标、特征三个方面对企业财务管理进行简要阐述；第三部分，对税收筹划与企业财务管理的相关性进行分析；第四部分，举例说明税收筹划在企业财务管理中的实践应用，并做分析；第五部分，为本文结论部分。

关键词：税收筹划；财务管理；应用

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2017年6月23日

一、税收筹划概述

税收筹划是在符合税法、不违反税法的前提下，在应税行为发生之前进行规划、设计和安排，为了获取最大的税收利益，由纳税人的财务、会计专业人员进行的。因此，税收筹划具有合法性、超前性、目的性、多变性、专业性、普遍性、符合政府的政策导向性等。

税收筹划指企业在税法法规和相关法律法规允许的范围内，纳税义务人、扣缴义务人运用合理的手段和技巧对企业的生产经营活动进行事先筹划与安排，以减少应纳税额，节约税收成本，实现企业价值最大化目标的行为。

二、财务管理概述

财务管理是以资本收益最大化为目标，对企业资本进行配置和利用的一种资本运作活动；企业财务管理是基于企业再生产过程中客观存在的财务活动财务关系而产生的，是利用价值形式对企业再生产过程进行的管理，是组织财务活动、处理财务关系的一项综合性的管理工作。

企业财务管理追求资本收益最大化目标，资本收益最大化决定着财务管理的基本方向，影响着财务政策的选择；资本收益最大化是指利润总额与全部资本之比最大，它反映资本投入与产出之间的对比关系。

选择资本收益最大化作为财务管理的目标，这是由企业目标和财务管理的特点所决定的。首先，现代企业是一个以盈利为目的经济组织，盈利是企业运行的出发点和归宿点；其次，资本收益最大化反映了企业多元利益主体的共同愿望；最后，财务管理是一种资本投入与收益活动，以最少的投入获得更多的收益是评价资本配置和利用效率的重要依据。

三、税收筹划与企业财务管理相关性分析

税收筹划与企业财务管理是相辅相成、相互联系的；在企业财务管理中进行纳税筹划，将会取得更大的经济效益；税收筹划与企业财务管理的相关性主要有目标、对象、内容、职能四个方面的相关性。

（一）目标的相关性。税收筹划的目标从根本上讲，是由企业财务管理的目标决定的，都是减轻企業自身的税负以实现经济利益最大化，税收筹划本质上应归结于财务管理的范畴。在策划纳税方案时，税负的减少并不一定能增加股东财富，所以不能一味地追求纳税额和成本的减少；必须综合考虑采取该种税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益，同时给社会带来利益。因此，决策者选择的纳税方案必须要综合考虑，要符合企业财务管理目标。与此同时，税收筹划对企业财务管理的目标也有影响，主要包括多种纳税方案、税收利益以及经营理财中纳税对于企业偿债能力的影响等。

（二）对象的相关性。财务管理的对象是企业资金的循环和周转，也可涉及成本、收入和利润，只要在企业里不断地循环和周转，资金才会使企业实现增值；税收筹划的主要对象是企业的应纳税额，通过多项筹划使企业的应纳税额减少，从而企业的应纳税额是其现金流量的一部分，表现出一种“刚性”约束，不具有较大的弹性；税法要求企业履行纳税义务，企业必须及时并且足额的缴纳应纳税额。如果企业不履行自己的纳税义务，不按时足额缴纳税款，其企业的信誉、市场形象及长远利益就会受损，情节严重的还会受到法律的惩罚。

（三）内容的相关性。从税收和理财的角度分析，财务管理的三大内容分别是筹资、投资和财务成果分配，税收筹划对财务管理的三大内容都有重要影响。总而言之，财务管理的每一个过程中都贯穿着税收筹划，税收筹划也已经与财务管理的每一个过程融合在一起了，所以财务管理的全过程必须与税收筹划内容的研究相结合。

（四）职能的相关性。财务管理的职能体现为财务人员的决策、计划和控制。税收筹划的职能主要体现为减少企业的应纳税额，增加企业的经济利益，提高企业的竞争能力和信誉。财务决策系统由决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法、决策的结果五个基本方面，作为财务决策重要组成部分的税收筹划，对这五个基本方面做出了要求，筹资、投资、分配过程中的纳税问题在决策时不可忽视。企业上上下下，包括上至董事长，下至企业员工都要树立正确的纳税筹划观念。财务决策常用的方法和手段，比如定性和定量分析等，在税收筹划时同样能用到。

四、税收筹划在企业财务管理中实践应用分析

税收筹划与企业财务管理密切相关，税收筹划贯穿于企业管理的投资、筹资、生产经营及收益分配等经济活动当中，在每一个环节进行税收筹划，有助于实现企业价值最大化的财务管理目标。税收筹划不是一个孤立的行为，而是有机地融入于企业经营理财活动的全过程，已经成为企业财务管理人员必须面对的一个问题；在企业的不同经营阶段，选择合适的税收筹划方案有利于企业进行正确的决策，有利于企业的可持续健康发展。

（一）企业在投资设立活动中的税收筹划。投资一般是指投入大量的财力，以期在未来相当长时间内获得收益的一种行为；在进行投资之前，企业要考虑将来企业能得到的收益的数额，过程中要缴纳的税款的数额，因此提前做好税收筹划对于企业的意义重大。

1、对投资地区的选择。从国际上来看，企业在充分了解自身情况的前提下，选择适合自身的国际避税地区来注册，在这些地区投资的企业可以享受免税或者减少税收的待遇；从国内范围来看，国家为扶持某些地区的发展，会对这些地区在一定时期内实行政策倾斜，这为税收筹划提供了很好的机会。比如，国务院批准的高新技术产业开发区、经济特区、西部地区等，企业在对投资地的税收待遇充分了解之后，要从长远利益出发选择这些地区进行投资。

2、对投资形式及行业的选择。税收是国家财政收入的主要来源，是调节国家经济的有力杠杆，是国家的一种财政政策，为了国家经济政策的更好实施，实现国民经济又好又快的发展，国家往往在某些行业给予一定的优惠政策，这就为企业在投资时选择适当的行业进行投资，提供了较好的税收筹划机会。

3、对固定资产投资的税务筹划

（1）固定资产投资方式的筹划。固定资产投资的方式有租赁、自制和购买等方式，购买投资主要有可以用折旧折减应纳税额，有使所得税减少等好处；缺点是买来的固定资产不能折减进项税额；租贷方式的好处为租金能抵税，并且可以使因设备陈旧而被丢掷的风险降低；缺点的是无折旧可以抵减。企业如果有自制能力的话尽量自制，但是要控制好成本。企业应充分考虑好以上几方面因素，选择最有利于减少税负的方案进行投资。

（2）固定资产折旧方法的筹划。固定资产的折旧方法主要有年限平均法、工作量法、加速折旧法、双倍余额递减法、年数总和法等，投资于固定资产可以享受折旧抵税的优惠政策，减轻所得税税负。企业进行固定资产投资，在资产使用期内可以分期计提折旧，折旧可以起到减少税负的作用，这种作用称之为“折旧抵税”或“税收挡板”。

（3）固定资产税制的筹划。在投资回收期内，如果税制发生变化，也会影响前期投资收益的实现。所以，投资者在进行投资时不仅要考虑到现行税制的影响，还有考虑到税制改革趋势对投资的影响。在进行固定资产投资的税收筹划时，必须结合税制改革趋势，以使固定资产投资额在税基中得以最大限度地扣除。

（二）企业在筹资活动中的税收筹划。对任何一个企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件，不能筹集到一定数量的资金，就不能取得预期的经济效益。

1、企业的经营组织形式的选择。税法规定，不同的企业组织形式，在纳税方面有不同的结果。比如公司制企业，就面临着双重纳税的负担，企业不仅要缴纳企业所得税，税后企业给投资者分发红利时企业的投资者还得缴纳个人所得税。然而，合伙企业就不被看作是公司，因而只对各合伙人征收个人所得税。

2、债务资本与权益资本的选择。企业筹资方式主要有：企业内部集资、企业自我积累、向银行借款、向非金融机构或企业借款、向社会发行债券和股票等，大致就是负债筹资和权益筹资。

（三）企业在生产经营活动中的税收筹划。在企业生产经营活动中筹划的主要内容有存货计价、折旧计算、坏账处理、费用分摊、销售结算方式、记账汇率、转让定价等。

1、利用存货计价方法进行税收筹划。存货的计价方法可以选择先进先出法、加权平均法、个别计价法，不同的计价方法，得出的应纳税额不同，缴纳的税款也不同。而且计价方法一经选用，不得随意变更，所以在选择时一定要慎重。一般来说，物价下降的时候，适合采用先进先出法，其最近的成本作为期末存货成本，价值较低，而本期的销售成本较高，从而应纳税所得额也较低，可以降低税负；若物价上下波动，则适合采用加权平均法，这样可以避免因各期利润波动而造成的税负的波动。

2、利用市场供求规律。市场经济中的市场供求规律主要是：如果需求量小于供给量，商品的价格就会降低；如果需求量大于供给量，商品的价格就会升高。公司在采购时，应该提前对市场做好判断，利用市场的供求关系以便获得最大的收益。在购买供给较多的商品时，企业能够尽量把价格往下压，当供给减少时，企业一般会成为售货方转移税负的目标。在不影响正常生产的情况下，企业最好选需求量小于供给量的商品，用低价格减少应纳税额。

3、利用销售结算方式的选择权进行税收筹划。产品的销售形式多种多样，但总体上有两种类型：现销和赊销。现行税制和财务制度对于纳税义务的发生时间不一样，因此就能够对现行税制进行税收筹划。

纳税人可以对结算方式进行选择，采取收不到货款就不开发票的方法，从而使缴纳税款的时间延迟。例如，对于发货之后一时无法收回的货款，当作委托代销的商品进行处理，待收到货款之后再开发票。应尽量不使用托收承付及委托收款结算方式进行销售，以免垫支税款。尽量采用汇兑、银行本票及支票结算方式进行销售。在无法按时收到货款时，使用赊销或分期收款结算方式，以免垫付支税款。前面是从销货方角度来讲的，如果从购货方的角度讲的话，则可以在相反的情况下实施税收筹划。

（四）企业在收益分配活动中的税收筹划

1、利用税前利润弥补以前年度的亏损。税法允许用下一年度的税前利润弥补企业发生的年度亏损；如果下一年度的利润不能够弥补的，那么可以逐年依次弥补；但是，逐年弥补期最长是五年，用税前利润弥补以前年度亏损的方法为：第一，把账面上有亏损的企业进行兼并，将盈补亏，从而使企业免缴企业所得税；第二，税法规定企业对资产计价及摊销方法可以进行选择，以及标准的选择权和费用列支范围，多列扣除金额和税前扣除项目，如果税前利润弥补亏损的时间不到五年，企业继续亏损，从而使用税前利润弥补亏损的优惠期限延长。

2、对股利分配方式选择的筹划。企业的股利分配方式主要有两种，即现金股利、股票股利；现行税法规定，股东取得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，但是获得股票股利却不需缴纳个人所得税。所以，企业可以收回部分的普通股，使发行在外的普通股数减少，这样每股收益增加，将会导致企业股票市价的上涨，由股价上涨所产生的资本收益就可以代替股利收入，因此股票回购也被认为是支付股利的方式之一。企业可以通过股票回购，提高负债比率，减轻企业的税负，并使企业的资本成本降低。企业要从自身的实际情况及其发展前景来筹划好发放多少现金股利，从而使企业和股东都能够获利。

3、税负低的地区投资的利润暂时保留并不予以分配，使投资者的税负减轻。税法规定：纳税义务人从其他企业得到的已缴纳过所得税的收益，在计算本企业所得税时可以对其已缴纳的税额进行调整。即投資者在其他企业分回的利润，如果其他企业所得税税率高于投资者，所得税就不退回；如果其他企业所得税税率低于投资者，投资者得到的税后利润就该按规定补缴剩下的所得税。因此，凡不向投资者分配的被投资企业的利润，就不必缴所得税。

五、结束语

在现代市场经济条件下，税收是企业财务管理中的一项重要内容，在企业的筹资、投资、经营活动中无不涉及。税收筹划是在不违反税法的前提下减少企业的税负，是企业财务管理中不可或缺的一环，是实现企业价值最大化的重要手段，对企业作用重大。虽然现在税收筹划还处于起步阶段，但是我们坚信其拥有很大的发展潜力，我们要本着务实和确实有效的方针不断推动其发展、完善，从而推动依法治税的进程，促进我国社会主义市场经济又好又快地发展。

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