关于医院财务内部控制制度中的问题及策略分析

张景红

摘 要：强化对医院财务内部控制制度的建设和管理有利于对医院经济管理予以规范，为医院资产完整性及安全性提供保护，同时将医院管理效率提升，这在医院财务工作中属于重要内容。然而随着新医改的不断深入与市场竞争的不断加剧，医院财务内部控制制度逐渐出现一些问题，影响医院资金管理及运营顺利性。为此，现重点分析医院财务内部控制制度中存在的问题，并制定相应策略以有效解决，促进医院可持续发展。

关键词：医院财务内部控制制度 问题 策略

在医院内部控制制度中医院财务内部控制制度为主要内容，直接影响医院经营发展。因此，在医院经营过程中需开展财务内部控制，进而对医院会计行为予以规范，还可对医院财务风险予以防范，提升资产管理安全性，将医院管理效率提升。开展财务内部控制可将资金使用效率明显提升，对医院成本予以控制，将资金风险不断减少。在财务管理体系中医院财务内部管理为核心内容，而在医院整个内部控制中财务控制作用突出。当前医院财务内部控制制度中的问题突出表现于制度缺乏完善性、监管不足、信息化进程缺乏等，为此医院需建立健全各项制度，强化监管，注重信息化建设，以确保医院资金管理的安全性，进而促进医院发展。

一、医院财务内部控制制度中的问题

（一）相关制度不够健全完善

1、财务预算体系

财务预算体系在财务内部控制体系中作用突出，医院传统经营体制下资金性质主要为财政拨款和业务收入，故而普遍忽视预算概念，但是近年来医院改革不断深入，医院运营压力越来越大，迫使医院向精细化管理、全成本核算转变。部分医院构建财务预算体系也只是表面工作，流于形式，在编制上有较大的随意性，故而无法有效构建基于市场化的预算体系。

2、成本核算体系

医院传统体系为行政干预，因此医院主要在事业单位会计制度基础上形成成本核算概念，漏洞与缺陷明显。近年来新医改不断深入，医院成本核算缺陷逐渐暴露。医院不仅缺乏成本核算经验，导致市场化成本核算体系无法建立，而且医院也缺乏精通成本核算专业人才，很多医院没有独立的成本核算部门，成本核算精准度不高，故而问题较多。

3、财务内部控制环节

财务内部控制需具备完整流程，其组成包含多个环节。当前医院尚未构建财务内部控制流程，且部分医院即使建立在环节间也存在漏洞，如相关部门间的会审会签机制不够规范、投资活动绩效评价缺失，考核机制不健全且不能常态化，存在重钱轻物的现象，对物耗管理方法缺乏科学性，导致医院投资活动有较大的随意性，且当投资异常时医院难以开展内部控制，其根源在于医院财务内部控制环节缺乏完善性。

4、内部审计监管

在医院财务内部控制中内部审计为主要内容，这也是医院适应市场化改革的必要条件。然而当前诸多医院尚未构建内部审计部门，多由财务部门兼任内部审计工作，导致医院内部审计监督管理力度被大幅度削弱。此外，部分医院虽然成立内部审计部门，但是尚未充分发挥内部监管作用，未充分核实医院运营成本，未深入监督部分投资项目，导致监管力度缺乏，即使开展财务内部控制工作也缺乏有效性。

（二）精细化管理和全成本核算缺乏统一的标准和模板

财务精细化管理即将传统粗糙管理方式转变，在每个环节体现财务管理活动，精准掌握环节后将财务管理效率提升，在成本最低的情况下确保经济效益最大。但当前医院财务管理制度比较粗糙，可行性较低，且行政色彩太浓厚，不符合当前市场化运行规律。医院全成本核算即对企业先进管理理念予以借鉴，再结合医院自身特色，将原有核算方法不断完善的新型管理方案，记录与归集医院经营活动中所有耗费，范围广泛，但当前缺乏统一模板与标准，不利于工作开展。

（三）信息化水平较低

信息飞速发展、信息智能的时代，医院要与时俱进也要提升信息化水平。多年来医院由于资金紧张信息化投入不足，多数医院信息系统已采用HIS系统、实行电子处方、电子病历，但效果良莠不一，大多数不能满足精细化管理和全成本核算要求。

二、解决医院财务内部控制制度中存在问题的策略

（一）建立健全各项制度

1、健全预算管理体系

医院应对市场化改革一定要构建财务预算体系，其内容包括预算制度、机构、方法及流程等，医院需逐一建立健全。医院要先成立相关部门，院领导为主要负责人，临床各个科室与部门均积极参与。对其职责及工作内容予以明确，将相应制度编制出后由管理者表决，赋予其强制性。而后基于此将财务预算流程与方法建立出来，遵循“上下结合、分级编制、逐步汇总”的原则，将与医院发展战略相符、可行性高的预算指标明确。医院需结合自身环境变化与改革发展适当调整财务预算管理体系，所有资金来源全额预算管理、预算全过程管理、预算全员管理、制定预算执行考核评价指标体系。

2、明确全成本核算内容

市场经济下医院财务管理一定要开展全成本核算，这样才能实现财务管理的动态化、精细化及科学化，从本质上提升医院运营管理质量，同时最大限度利用可用资源創造价值。具体而言需做好以下内容：一是全面清查资产：该工作虽然耗时耗力，但可对医院真实资产情况予以了解，将资产管理不完善诱发的资产混乱现象解除。成本核算由此开始，该工作有利于确保成本数据的准确性，应用固定资产条码管理系统信息跟踪资产生命周期每次信息与状态变动，关联于医院财务账务系统，以实时更新资产数据。二是医院内部服务定价：各部门管理者协商，基于充分调研将医院内部服务价格制定出来，各科室不可擅自更改，以统一医院内部价格。三是将成本核算制度及工作流程完善：从采集基础数据、逐层逐级分摊费用、操作管理系统及汇总分析结果等完善各项规范与流程。

3、完善内部控制环节

纠正工作人员重钱轻物行为，开展物耗管理，实行节能降耗，做好财务规划，内容要全面，且采用科学标准，结合医院发展前景将可行度最高的能耗标准明确，基于此分级细化能耗目标，以分解目标，将指导性增强。同时建立节能降耗财务监督机制，制定定期报告制度，要求各部门报送完成能耗指标内容，处罚与规定不符者，汇总分析各部门能耗报告，形成监督、再监督网络；对信息沟通体系予以完善，便于管理者随时掌握能耗动态信息并及时指导。此外，还需规范部门间会审会签机制，建立评价投资活动绩效标准，健全考核机制。

4、将内部审计工作完善

医院制定财务内控制度时要将内部审计工作完善，以检查与监督各项财务内控工作。先要构建专业的审计队伍，选拔专业优秀人才，工作模式为事前、事后审计及不定期审计，确保审计工作具备科学性、有效性及公开性。同时确保审计工作内容丰富，了解医院总体收支、经营活动的有效性及合法性等。此外，还可设立询问窗口與网络审计，可举报与询问医院内部财务制度运行情况，实名公开奖励问责情况，形成公众监督网络，促进医院财务健康有序发展。

（二）实现精细化管理

医院财务精细化管理十分复杂与细致，当前社会已经实现信息化，医院所有经营活动的关键在于信息，未开发与应用信息资源则无法实现管理的精细化、现代化及科学化。当前社会各个领域均使用计算机管理，医院也不例外，如电子病历、电子处方及HIS系统。医院财务精细化管理要求采集、保存、处理、分析、汇总医院各项经营活动中产生的信息或数据，使管理者掌握切实可行且真实的数据，对其予以合理利用后将工作效率提升，以细致开展医院财务精细化管理，因此加快医院信息化进程为开展财务精细化管理的基本保障。医院需培训临床工作者对HIS、电子处方及病历等信息系统重要性的认识，重点培训使用方法，确保其效果得到最大限度发挥。这样一来医院管理者可在医院日常事务管理上充分利用计算机数据分析程序，将管理效率提升，同时在预算基础上采用信息反馈与宏观调配方式确保财务内控管理的高效化、透明化及有序化，同时合理分配物资，实现节能物耗管理。因此，在信息化不断发展的时代医院需注重财务管理信息化进程，以实现精细化管理。

三、结束语

医院强化财务内部控制制度建设可促进自身可持续发展，同时有利于推动我国医疗卫生事业的总体发展。医院要充分认识到自身财务内部控制制度的不足，而后采取相应策略有效解决，在医院内部形成健全且完善的内部控制体系及监管机制，将隐患及时消除，及时将舞弊行为及错误决策找出并纠正，进而促进医院可持续发展。

参考文献：

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