医院资产负债表的初步分析

窦宁宁

医院资产负债表是反映医院在一定时点财务状况的静态报表。根据“资产=负债+净资产”这一会计基本等式原理，按流动性从强到弱的顺序，把医院某一时点的资产、负债、净资产予以排列后编制而成。利用该表并结合其他报表进行报表分析，可以提供大量的财务信息，帮助医院管理者及其他使用者对医院经济状况有一个正确认识，做出正确决策。

一、资产的初步分析

资产负债表左方列示的医院资产，代表了企业拥有或控制的经济资源的多少，由流动资产和非流动资产构成。医院资产的盈利能力与流动性相反，以固定资产、无形资产、在建工程的盈利能力最强。此部位一般超过总资产的50%，代表了医院的规模及发展潜力。流动资产一般占到30%，过多会影响盈利能力，过少会影响短期偿债能力。流动资产中的货币资金一般占总资产的10%左右，盈利能力最弱，主要是为了经营需要，预防需要和投机需要。医院管理者往往是“重钱轻物”，重点放在对货币资金，尤其是现金的控制上。实际上从医院发展来说，加强对固定资产、存货、应收账款的管理对更为重要。

资产并不是越多越好，还要提高资产的质量以及调高资产使用效率。基于会计核算的历史成本原则，会计账户余额是历年来滚存下来的，因此，有很多账户账面数值与资产的实际价值相差甚远。医院目前尚无计提减值准备的规定，因此，需要对资产项目加强监管，经常进行对账、盘点，对实际不存以及没有使用价值的物资、固定资产，转入待处理资产损失并尽快处理；合理估计不能收回的应收医疗款和其他应收款，按合适比率提取坏账，达到条件的坏账及处理。同时，资产的盈利能力分析需要结合收支总表分析。计算总资产收益率[收支结余率*总资产周转率，即（收支结余/收入）*（收入/总资产）]，在收支一定的情况下，加速资产周转，可以提高医院的使用效率。

（一）货币资金

货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。对货币资金分析的目的是在保证医院经营需要现金的同时，节约使用资金，并从暂时闲置的货币资金中获得更多的利息收入。对货币资金基本分析要结合预算，确定最佳货币资金余额。确定货币资金的方法之一是“现金周转模式”法，这个方法同时说明通过提高资产周转率，可以提高医院效益。具体方法如下：货币资金周转期是从货币投入经营活动开始，最终转换成货币资金的过程，每循环一次，产生一次收支结余，货币资金周转循环过程中呈几何倍增长。因此，在资产一定的条件下，加速资产周转可以提高医院收益。用公式表达，货币资金周转期=存货周转期+应收账款周转期-应付账款周转期。最佳货币资金=医院年现金需求总额/365*货币资金周转期。

（二）应收医疗款

应收医疗款核算医院因提供医疗服务而应向患者和医疗保险机构等收取的医药费。应收医疗款的成本又三项，一是机会成本，医院资金如果不放于应收医疗款，可用于其他投资并获利，如投资于医院在建项目，减少长期借款，可以节约一部分利息费；二是管理成本，如收账费用、账簿记录费用、收集信息、调查信用情况等；三是坏账成本，此项一般与应收医疗款的金额成正比。对应收医疗款的分析要收入費用总表的医疗收入数，通过应收账款周转天数（平均应收账款余额*天数/医疗收入）反应医院应收账款流动速度。从理论上说，应收医疗款是医疗欠款引起的，计算的时候使用医疗欠款取代医疗收入更为合理。因为外部人员无法取得医疗欠款的数据，《医院财务会计制度》规定，使用当期所有医疗收入计算。因此应收医疗款周转天数实际远多于报表数。应收医疗款增长率应和收入增长率结合分析，若是前者增长速度远大于后者，需引起关注。分析原因：医保政策变化、恶意拖欠、提前确认收入等。

（三）库存物资

库存物资包括药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料等。大多医院都是采用“以领代销”政策，科室领用的金额作为当月药品、材料、物资成本，实际库存物资金额应包括报表数和科室保险储备。会计核算库存物资成本时，使用的存货购入价，实际医疗业务成本包括管理运送存货人员的人员经费、物资存储的仓储费，院内物流费用、存货过期、盘亏等费用，这些通过人员工资、折旧、医疗业务成本和管理费用等都影响库存物资的实际成本。因此，减少存货周转期、降低院内物流成本、加强对存货管理对医院节约成本又重要的意义。对重点存货的管理，可以利用数学模型，确定经济批量（一定时期的存储成本和订货成本最低的采购批量）、订货点、保险储备。

（四）固定资产

在资产负债表上，固定资产科目余额是反映固定资产净值，反映固定资产原值减去累计折旧金额。根据实质重于形式原则，医院实际控制的固定资产除了报表中固定资产净值，还包括融资租入的固定资产。大多数医院采用平均年限法计提折旧，累计折旧通过固定资产折旧费体现在医疗业务成本或管理费用中。实际工作中，旧设备到后期往往消耗大，维修费用多，效率高，检查治疗效果好，卫生材料、燃料、动力消耗更低的高效能设备出现时，尽管旧设备还能继续使用，医院也面临着固定资产更新的决策。该决策需要用到专用的财务管理知识，综合考虑资本限量和机会成本，从整个医院的角度制定最优政策，是继续使用、融资租赁、还是购入新设备等。

二、负债的初步分析

负债分为流动负债和长期负债。流动负债是指在一年内需要偿还的债务。一般包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资及应付福利费、应交税金等项目。长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，一般包括：长期借款、长期应付款等项目。

负债是否合理主要看资本结构，一个重要指标是资产负债比率（负债/资产）。资产负债率是可以控制的，医院领导者可以通过合理安排资本结构，适度负债，使财务杠杆利益抵消风险增大带来的不利影响。资产负债率是否合理，还要结合总资产结余率（业务收支结余/平均总资产），当总资产结余率大于银行贷款利率时，在安全警戒线内，可以适当的扩大筹资，资产负债率50%内是相对安全的。

对于应付账款，要尽量享用商业信用和现金折扣。如供应商的信用条件是2/10，n/30，如果医院10日内付款，需要付货款的98%，30日内付款，需要全额付款，超过30天，会有丧失商业信用的风险。医院在信用期内付款，最优方案是第10天付款，其次是第30天付款。如果在第30天付款，则放弃现金折扣的机会成本是24.8%（2%/98%*365/30）。

三、净资产的初步分析

净资产分为事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、本期结余、结余分配七部分。

（一）医院自有部分

事业基金和专用基金是医院滚存的结余资金，事业基金没有限定用途，而专用基金限定用途，如职工福利基金和医疗风险基金；本期结余是本年度业务收支结余加上财政基本补助收入累计数（同收入费用总表本期结余的本年累计数），年末转至结余分配；结余分配是年末将结余分配结转来的金额分配至职工福利基金、事业基金，若是借光余额，即业务亏损，则不进行分配，由事业基金弥补，事业基金不足以弥补的，为累计未弥补亏损。年末有借方余额的，表示医院累计未弥补的亏损。

（二）补助部分

待冲基金是反映医院使用财政补助、科教项目收入构建的固定资产、无形资产扣除累计折旧、累计摊销的净额和购买的药品、卫生材料等物资扣除领用出库部分的剩余金额。财政补助结转（余）是反映医院历年滚存的财政补助结转和结余资金（财政项目补助收入-财政项目补助支出），项目结束后的余额不能转至事业基金，应返还主管部门；科教项目结转（余）是反映未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科教项目结余资金，科教项目结项后有结余资金并解除限定的，可以转入事业基金。

（作者单位：周口市中心医院）