高速公路施工项目完工百分比法的探讨

杨林

摘要：本文以分析高速公路施工项目中采用完工百分比法的优势为切入点，并对完工百分比法在会计实务中的操作问题进行分析。结合高速公路施工项目的实际施工特点与完工百分比法的计量方法，探讨完工百分比法在实务操作中如何正

确应用。

关键词：高速公路；施工项目；完工百分比发；探讨

高速公路施工项目是建筑类施工项目中相对复杂的工程，施工难度较高，施工进度容易被不确定因素影响，相关管控部门较多。高速公路施工项目这些特点对会计实务带来一些困难。只有使用更加科学化、合理化的会计实务策略才能够对高速公路施工项目进行全面的会计计量以及公允的成本和收入确认。完工百分比法确认收入存在一定的主观调节空间，很大程度上依赖财务人员的职业判断能力以及企业内部控制水平。完工百分比法在高速公路施工项目中的有效运用，能够很好的帮助高速公路施工企业进行工程项目相关的财务管理工作。

一、高速公路施工项目中采用完工百分比法的优势

（一）减少收入成本确认的主观性

高速公路施工企业由于公路建造合同本身特性的原因，在完工百分比法的应用上与其他建筑施工企业存在着明显的区别。基于高速公路建设工程项目的情况，高速公路建造合同在成本与收入的核算上具有相对复杂和相对特殊的特征。完工百分比法可以规避会计报告主体主观调节项目收入成本，进而达到调节公司利润的目的。加之我国公路类工程价款结算行为不规范、拖延结算日期、不履行工程规定的结算条款等客观环境因素的影响，最终导致高速公路工程结算困难。高速公路施工项目采用完工百分比法进行会计计量确认收入，能够有效的解决延迟结算而拖延结转收入的问题，也对发包单位工程结算工作有一定的促进作用。

（二）明确项目施工环节权责

高速公路建设项目是建设难度相对较高的复杂性工程，而且容易受到外界的不确定因素影响工程的施工进度。高速公路的建设工期相对较长，需要跨越多个会计年度。高速公路施工项目采用完工百分比法对高速公路项目施工各阶段期间内的工程收入和项目施工费用进行统计和计量，能够将高速公路项目工程总体的权责按照项目工程的具体施工进度，合理的、具体的划分到每一个会计期间。进而实现高速公路项目工程整体中的各个施工環节以及各个施工阶段都明确管理主体的权责。这种基于完工百分比法的权责设计，能够对高速公路漫长的施工期进行科学的管控。某施工环节在施工期间如果出现问题而造成施工企业经济损失，施工企业可以根据责权分配情况对问题进行责任的追究。完工百分比法能够帮助高速公路施工企业改变施工责权不明确的不利状况，进而对各会计期间的项目盈利与项目亏损进行科学而系统的统计，从而提升报表使用者数据查询与分析的效率。

二、完工百分比法在实务操作中的问题

（一）完工进度确定问题

高速公路施工项目是复杂的长期施工工程，所以对于完工进度的确定存在一定程度的困难。完工进度的确认，是完工百分比法的关键因素之一，只有对完工进度进行精确的确认才能够进行会计审核部分的工作。所以在高速公路施工项目中进行会计审核，存在确认具体完工进度的难题。在高速公路施工项目中，对于高速公路施工项目的施工进度测量和高速公路施工项目已经完成工作的测量，是由计量部门的专业测量师采用专门测量的方法进行测量的，并按特定的计量方法来对劳务的完成程度进行计算。如：水下施工工程、土石方挖掘、道路工程以及砌筑工程等工程的相关测量，均不是由施工单位来进行测量的。这些工程领域的测量需要专业计量人员的现场测定，并协同工程承包商、工程发包商、工程监理方共同对测量数据确认。由于企业的管理部门、财务部门、物资供应部门以及经营部门之间存在着或多或少的信息协调性问题，导致信息传递不能同步实现，进而使工程施工单位确定的工程施工完工进度与计量部门测量的施工工程完工进度存在差异，需各方最终实现工程结算进度的统一。

（二）企业所得税核算上缴问题

高速公路施工项目的建设期一般都会超过一个会计期间，高速公路施工企业所得税申报以及高速公路施工企业所得税缴纳时，适合采用完工百分比法对其进行收入实现的确认与计算。完工百分比法简化了高速公路施工企业所得税的计提以及汇算清缴工作量。但是在实际操作当中经常出现企业提前缴纳所得税，而发包单位按计量确认收入并结算工程款，所以导致了发包单位拖欠工程款的问题产生，进而影响了高速公路施工企业的现金流动。

（三）合同确认问题

高速公路施工企业当期确认的合同收入与发包商签证认可的收入需要进行准确的确认。在会计实务中，发包方按认可的收入在大多数情况下低于高速公路企业按项目工程完工进度计算确认的收入。造成这种情况的产生的原因有两方面，第一，是因为发包方工作量签证正常情况下远远滞后于高速公路施工企业结算收入认可的会计期间。第二个原因是，在高速公路施工过程中实际发生的成本超过高速公路施工项目未开展前的预计成本，进而使按照成本计算的高速公路项目完工进度被高估。因此，为遵循会计工作的谨慎性原则以及实质重于形式性原则，增强会计实务中会计确认的可信度，高速公路施工企业可采用按高速公路施工项目实际完工进度计算的收入与按发包方按工作量签证单认可的收入中两者进行比较，比较结果较低者来确认收入。使最终确认的收入被限定在高速公路施工企业所认可的范围内，从而有效的遏制人为蓄意利用高速公路施工项目完工进度来调节实际利润的恶性操作情况产生。

三、完工百分比法在实务操作中提升效率的途径

（一）合理选择确认完工百分比

高速公路施工企业的财务部门与计量单位部门以及合同部门需要建立有效的信息沟通，并对高速公路施工项目的工程进度和高速公路施工资金使用情况进行及时而准确的数据统计。对合同收入和成本的变更以及高速公路施工项目工程潜在的不确定因素进行科学的分析与评估，并对可能产生的经济损失进行合理的估计。高速公路企业财务部门按照高速公路施工项目的工程施工实际成本占预计成本确定的完工进度，需要与计量部门的测量完工进度相一致。进而实现合同成本与合同收入之间确认的合理性和准确性。

（二）完善企业内部成本核算制度

建立有效的高速公路施工企业内部财务预算制度和报告制度，完善高速公路企业内部成本核算制度。进而实现对实际已发生的工程成本进行准确计量。建立系统标准化的工程物资的清查制度，实现对施工物料消耗成本的准确计量。完善与分包工程的台账，进而实现对分包工程的发生成本以及进度成本的及时核算。同时需要对不同成本对象的成本进行清晰的界限划分。加强工程项目预算进行科学而合理的控制，进而对合同中将要产生的施工成本进行精准的测定。

（三）完工百分比核查

1.核查高速公路施工企业在最后完工后确认收入的时间节点，能否对合理预计合同结果进行准确的预计。在高速公路施工项目工程开展初级阶段，对于合同结果难以进行准确预计的情况下，应在高速公施工工程各项进展到一定程度，对施工各环节具有一定准确评测能力的时候才能开始采用完工百分比法确认收入。

2.对于高速公路施工项目整体向外进行部分施工环节分包的情况下，对其分包的承建商中采用收入百分比、成本百分比或者已完工作量法进行确认收入的，高速公路施工企业应至少在每一个会计季末，获取承建商的完工百分比书面确认文件。采用阶段法确认收入，高速公路施工项目企业应该在施工工程每一个关键点取得承建商对施工工程阶段完成情况的确认文件。

3.将收入确认进度与高速公路施工項目工程实际收款进度进行对比，观察其中是否存在较大的差异性。分析既定的完工百分比计算方法能否真实、客观的反映高速公路施工项目工程的实际完工情况。

4.对比同类阶段施工工程各环节的运行周期，对施工进度过慢或者施工进度过快的施工项目，进行系统化的、客观的工程进展速度原因分析，并对高速公路施工企业是否存在延迟或者体现收入的情况进行了解，以及对高速公路施工企业是否存在可能的项目损失进行分析。

（四）提升实地查看工作的客观性

专项核查项目组应对高速公路施工项目的施工现场进行实地查看，对高速公路施工项目的实际进展情况进行深入而客观的了解。首先，专项核查项目组进入高速公路施工项目的施工现场查看工程施工的进展进度，比较高速公路施工项目的实际施工进度与收入确认进度是否存在差异。第二，专项核查项目组与施工现场的相关工程人员进行有效的沟通，对施工工程进度、施工工程特点、施工工程周期、施工规律以及施工工程预期情况进行深入而详细的了解。进而对高速公路施工工程的实际情况能够进行客观而充分的掌握。帮助收入确认环节进行比对。第三，对照成本百分比法或收入百分比法。对工程现场的施工材料使用情况进行详细的盘点并对其进行成本的核算。并对施工现场的已经领用但是未使用的施工材料进行统计，并检查是否计入工程成本。

四、结语

高速公路施工项目中采用完工百分比法具有减少收入成本确认的主观性以及明确项目施工环节权责的积极作用，可以帮助高速公路施工企业提高会计实务的工作质量和效率。完工百分比法在实务操作中可以从合理选择确认完工百分比、完善企业内部成本核算制度、完工百分比核查、提升实地查看工作等四个主要方面提升财务管理水平。完工百分比法能够确保高速公路施工企业更加准确和客观的计量项目的收入和成本。

参考文献：

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[2]马万菊.建筑施工企业完工百分比法核算问题及对策分析[J].时代金融，2015（05）：28-32.

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（作者单位：广州交投置业有限公司）