深化增值税改革 促进稳增长调结构

王 力（中国国际税收研究会 北京 100053）

深化增值税改革 促进稳增长调结构

王 力（中国国际税收研究会 北京 100053）

在我国营改增试点全面推开后，应当从以下五个方面，进一步深化增值税改革，这是推进供给侧结构性改革，促进稳增长与调结构的必然选择。

第一是简税，就是要简化增值税税制。首先是简化税率结构。营改增全面推开后，我国增值税实行四档税率。据了解，在世界上实行增值税的155个国家或地区中，税率为一、二、三档的分别占44.5%、29.7%、21.2%，税率为四档的仅占3.9%（包括我国）①根据《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号），自2017年7月1日起，增值税税率结构由四档简并为三档，取消13%的增值税税率。，此外五档税率的只有一个国家。事实证明，税率档次越多，管理与遵从的成本也越高。多级税率增加了征纳双方成本，影响增值税中性原则的发挥，也在一定程度上给偷逃税者以可乘之机。目前可先将四档税率简并至三档，待时机成熟时再进一步简并至两档或一档。通过适当简并税率，营造简洁透明、更加公平的税收环境，进一步减轻企业税负。其次，要简化增值税管理制度。目前我国增值税纳税人按照销售额的大小，分为一般纳税人和小规模纳税人，实行分类管理。不仅计税方法不同，工业和商业企业的标准也不一样，增加了税制的复杂性，加大了征纳双方成本。在下一步改革中，可以借鉴世界上许多国家增值税管理的经验，确定销售额达到一定标准的为增值税起征点。起征点以上的，必须登记为增值税纳税人。起征点以下的，可以选择登记为增值税纳税人，但必须按照规范的增值税核算方法来计算缴纳增值税；也可以不登记为增值税纳税人，则不需要缴纳增值税，税务机关也不对其进行管理。这样可使税制更加简洁，大大降低征纳双方的遵从成本和征管成本，有利于释放政策红利，进一步支持鼓励民营经济发展和“大众创业、万众创新”。

第二是减税，就是要进一步减轻企业税收负担。首先，要继续保持减税力度。2016年通过全面推开营改增试点，降低企业税负5 700多亿元，所有行业实现税负只减不增。营改增作为促进经济转型升级的强大“助推器”，不仅推动了现代服务业的迅速发展，而且促进了以工业企业为主的实体经济脱困发展。通过将不动产等纳入抵扣范围，以及营改增扩围后新增四个行业开出增值税专用发票用于抵扣，以工业企业为主的原增值税纳税人成为净受益者，2016年减轻税负占整个减负额的三分之一还多，同期这些企业的利润提高了10.8个百分点，这其中营改增起到了至关重要的作用。2017年国家将实行更加积极有效的财政政策，财政赤字比2016年有所增加，主要用于进一步减税降费，通过营改增和落实小微企业所得税政策等，再减少企业税负3 500亿元左右，减税的力度仍然很大。其次，要积极研究有关处理办法，妥善解决营改增试点企业进项留抵税额问题，以减少企业资金占压，促进企业设备更新和技术改造。在减轻企业税负的同时，还应当对增值税优惠加以规范。从实行增值税的国家或地区来看，增值税的免税项目都很少，且主要限制在基本的健康、教育和金融服务上。我国应当在下一步改革中清理现有的大量临时性过渡措施，进一步分类规范减免税范围，从偏重发挥经济政策功能转向发挥社会政策功能。应当严格按照税收法定要求，通过增值税立法将税收优惠尽量限定在最终消费环节和基本生活消费需求领域，以充分体现税法的刚性约束和中性原则。

第三是退税，就是要进一步完善出口退税机制。首先，要发挥出口退税对产业结构调整的导向作用。进出口税收政策是我国对外经贸政策的重要组成部分，通过运用出口退税率这个税收杠杆，引导生产要素合理流动和资源优化配置，体现明确的政策导向。比如，给予高技术产品、劳动密集型产品以高退税率；对于低附加值、低技术含量产品视实际情况确定退税率；对于技术落后、质低价廉、“两高一资”产品实行较低退税率甚至取消退税等，促使国内产业结构升级，推动出口商品结构优化。其次，要完善出口退税机制。出口退税有助于全球自由贸易发展，符合国民待遇原则和国际惯例，为世界贸易组织（WTO）规则所认可。而增值税的中性特点决定了出口退税的性质，应当按照“征多少、退多少、不征不退”的原则，根据企业实际税负，合理确定退税率，促进贸易出口，鼓励国内产品公平参与国际竞争。要坚持切实防范和坚决打击骗税的原则，对高骗税风险产品设置低退税率或取消退税。要坚持体现宏观调控职能的“差别退税”原则，区分技术含量、附加值、污染程度等因素确定退税率，促进资源的优化配置和产品结构的优化升级，从而有利于我国“一带一路”建设的推进，促进开放型经济的发展。

第四是立法，就是要加快增值税立法步伐。首先，这是落实税收法定原则，建立完备规范的税法体系的需要。增值税作为我国筹集财政收入的主要税种，2016年占税务部门组织收入的近四成，其立法对于充实税收实体法，填补我国税法体系中尚无货物劳务税立法的空白，建立完备规范的税法体系，落实税收法定原则，意义重大。而且随着我国营改增全面试点的推开，全覆盖、全链条的增值税制度基本成型，也为增值税立法提供了较为稳定的税制基础，立法的时机和条件已经基本成熟。其次，加快立法是巩固和完善营改增全面试点成果，促进稳增长调结构的迫切需要。在营改增试点过程中，由于涉及面广，改革难度大，为确保新旧税制平稳转换，试点中很多税收政策都带有一定的过渡性，在主体政策文件发布后，又通过“打补丁”的方式对试点政策加以调整和补充。在取得预期效果的同时，也使得市场主体难以形成稳定的政策预期，在相当程度上影响了企业的经营决策。通过立法，可以将各税制要素固定下来，对试点中行之有效的政策加以规范，对一些不合理的政策进行清理，避免使一些临时性的过渡措施长期固化，增强税法的权威性、稳定性和确定性；也有利于提高纳税遵从度，进一步理顺政府与市场的关系，促进经济持续稳定增长。同时还应当看到，增值税立法符合国际上大多数实行增值税国家的通行做法。据统计，目前世界上除已有155个国家或地区开征增值税外，还有开征增值税型消费税国家3个、增值税型销售税国家7个、增值税型货物劳务税国家9个、增值税型周转税国家1个。这些国家或地区大都以法律形式将增值税各个税制要素固化下来。例如，欧盟（欧共体）1977年发布的《增值税第六号指令》是有关增值税的基本法律。2006年又发布《欧盟增值税指令》对其进行了全面修订和扩充。为适应数字经济的迅猛发展，解决电子商务征税问题，欧盟又于2013年发布《快速反应机制指令》，指导所属各国对各自国内增值税法进行了修改和完善。在新兴经济体中，俄罗斯1999年出台的《俄罗斯联邦税收法典》中明确了增值税作为俄联邦税的一个重要税种。此外，其他大多数国家也都制定了本国的增值税法律，且执行较为简洁的一、二档税率。

第五是合作，就是要加强增值税领域的国际税收协调与合作。首先，这是经济全球化发展的必然要求。随着新的科技革命和我国经济日益融入全球化发展，增值税征管遇到前所未有的新情况新问题。跨境服务贸易已经超越了跨境货物贸易，成为最具活力的经济增长源之一。跨境电子商务也使地域界限、货物与贸易的界限日益模糊，税源监控难度加大。特别是我国在推进“一带一路”建设中，随着与沿线国家经济合作与贸易往来的日益密切，税收协调与合作的工作量也在加大。针对这些挑战，增值税改革应当注意与国际税收通行规则接轨，在跨境服务贸易征管上体现“消费地课税”的国际惯例，更好地借鉴国际增值税领域的最新理念原则，避免跨境贸易双重征税或双重不征税现象。其次，这是我国深度参与国际税收合作的迫切需要。2016年在我国杭州召开的G20领导人峰会把促进世界经济增长作为会议主题。习近平主席在闭幕辞中指出：“我们决定深化国际税收合作，通过税收促进全球投资和增长。”面对全球金融危机后出现的经济复苏乏力和经济全球化倒退现象，国际经济治理体系正面临深刻调整，以BEPS行动计划为契机正在实现国际税收规则的百年重塑，深化国际税收合作已经成为促进全球经济增长的重要手段。我国全面推开营改增不仅打通了所有行业之间的抵扣链条，加快了制造业和服务业的融合发展，推动了经济转型升级和持续增长；而且世界贸易与投资也从中受益，带动了全球经济发展；我国将金融业纳入全面改革等实践，还为国际税收领域的制度性变革提供了经验和借鉴。我们应当从积极参与全球经济治理的战略高度，进一步深化增值税改革，加快增值税立法的步伐，使国内税法与相关国际税收规则相衔接，深度参与国际税收协调与合作，联合打击国际逃避税，推动全球税收透明度建设，充分体现大国税务的责任和担当，以提升我国在新的国际税收体系中的话语权，更好地维护我国的税收权益。

责任编辑：王 平