中美政府与非营利组织会计比较

李雪

（乌苏市第十五中心医院财务室 新疆乌苏 834700）

摘要：经济越来越发展，要求会计体系越来越完善，作为会计体系重要组成部分的政府与非营利组织会计为核算政府与非营利组织的财政收支情况发挥着重要作用，美国政府与非营利组织会计体系发展较为完善，本文因此将中美两国政府与非营利组织的会计概念、会计核算基础、会计目标、会计报告进行了初步的比较，找出中美两国政府与非营利组织会计的异同点，并找出美国政府与非营利组织会计合理完善的方面，论文最后提出了建设有中国特色的政府与非营利组织会计体系的几点建议。

关键词：政府会计；非营利组织会计；经营责任观；现金制；应计制

政府会计的提法并未出现在我国正式文件中，在我国与之相对应的是预算会计。预算会计的管理与改革问题目前颇受关注，我国将实现会计的国际化作为我国会计改革的重要目标，这也是我国会计发展的方向。由于西方政府与非营利组织会计起步早，到目前为止发展较为完善，我国在不断发展和完善预算会计与非营利组织会计的过程中，不可避免要借鉴西方发达国家的经验，美国政府与非营利组织会计体系发展比较完善并且一直走在世界前列，所以，比较中美政府与非营利组织会计的异同具有重要意义。

一、中美政府与非营利组织会计概念的比较

（一）中美政府会计概念

政府会计是指主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。各个国家的政治经济制度和管理体制不同，其政府会计的内涵也有一定的区别。

我国是一个以公有制为主的社会主义市场经济国家，我国的政府会计包括政府财政会计和政府行政单位会计。政府财政会计是各级政府财政部门对财政总预算执行情况和纳入预算管理的财政资金活动进行核算与监督的专业会计，也称作财政总预算会计，适用于中央和地方各级政府的财政机关；

美国政府会计分为联邦政府会计与州和地方政府会计两类。联邦政府会计与州和地方政府会计是各自独立的两个会计体系，联邦政府会计主要对联邦政府各部门各机构的财务收支活动进行确认、计量、记录、报告；州和地方政府会计主要对州和地方各级政府所属部门和机构的财务收支活动进行确认、计量、记录和报告。

（二）中美非营利组织会计概念

非营利社会组织是指那些不以营利为目的、主要开展各种公益性或互益性社会服务活动的民间组织。非营利组织的概念现在被广泛使用，已成为一个有固定含义的国际化、全球化的概念，它实际上反映着社会发展过程中出现的一种基本社会组织形式。

在我国，非营利组织主要指依照国家法律、行政法规登记的，不直接进行物资资料生产和流通，主要以精神产品或劳务的形式向社会提供服务的组织和单位。表现为各种事业单位或社会团体、民办非企业单位等形式，在教育、文化、科学技术、医疗卫生、环境保护、社区服务、扶贫等领域为社会公益提供服务。这些非营利公益机构大多是事业单位。国外没有事业单位的说法。

在美国，非营利部门中每年有超过100万个组织得到数亿美元的基金，这些基金一般来自于税收或资助。这些非营利部门多种多样，既可以包括免税或应纳税的组织，也可以包括慈善机构、共同受益机构、公共慈善团体和私人基金。既有政府性的非营利机构，也有民间非营利组织。它们的共同特点在于没有所有者，依靠捐赠、会费、服务费而不是营利作为他们的收入来源。

二、中美两国政府与非营利组织会计核算基础的比较

会计基础也称记账基础，是指用以计算、记录和编制一定期间费用成本、收入成果等会计事项的基本原则和方法。会计基础有两类，即权责发生制和收付实现制。权责发生制又称应计制，是以应收应付为标准来计算确定本期收益和费用的一种方法。收付实现制又称现金制，是以实际收付作为确定本期收益和费用的标准。下面阐述中国两国对政府与非营利组织会计核算基础的选择。两国会计基础的比较分析如下：

1、相同点及原因

中美两国在政府及非营利组织会计中均采用了应计制和现金制会计基础，而不是单一的会计基础。中国的政府会计以及美国用以处理政府普通政务活动的政府基金都不以营利为目的，不需要考虑用其本身的活动去达成资本保全。政府考虑的是整个社会的整体利益，而不是通过直接的交换关系取得营利。因此中国的政府会计和美国政府基金会计都采用了现金制基础。

2、不同点及原因

美国政府及非营利组织会计基础从总体上讲以应计制为主兼有现金制。中国政府及非营利组织会计基础从总体上讲以现金制为主兼有应计制。美国政府会计和大部分非营利组织明确规定了以应计制或修正的应计制为会计基础，规模较小的非营利组织可采用现金制或修正的现金制为会计基础。中国政府会计和部分公立事业单位以现金制为会计基础，实行内部成本核算和企业化管理的事业单位及民间非营利组织则采用应计制为会计基础。

三、建立有中国特色的政府及非营利组织会计体系

（一）中国政府及非营利组织会计基础的改进

中国政府及非营利组织现有的会计基础是收付实现制为主兼有权责发生制。这一会计基础目前正面临着整个预算管理体制改革的冲击。由于实行收付实现制，政府财务报告提供的信息不完整，透明度不够。如财政支出中只反映当期实际的还本付息数，但不能计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期负担，以后年度偿付的利息数。此外，收付实现制对政府及非营利组织面临的或有负债及潜在的债务未予以充分披露，造成负债的失真，不利于政府防范和化解财政风险。现行政府正大力推行政府行政管理改革，对政府会计核算提出了更高的目标，要求在政府会计中不仅要全面、完整地反映政府拥有的经济资源和承担的债务，还应能核算和反映公共资源的优化配置和合理使用情况，提供公共部门的绩效考核指标，在传统的收付实现制基础下难以实现这一目标。只有改进会计基础，改革政府会计的计量和确认标准，才能提供更有用的信息。

（二）完善财务报告体系。

政府财务报告是政府決策和公众了解政府绩效的重要信息来源。不仅反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况，不仅反映当年预算政策的执行结果，还反映了以往决策累计的财务效应，由此应建立和完善具有中国特色的政府会计财务报告体系，主要包括管理层的阐述与说明、政府财务报告、预算会计报告、附注、其他补充信息、审计报告。其中，政府财务报告具体包括资产负债表、收入支出表、现金流量表、基建投资报表、附表等。预算会计报告具体包括预算收支汇总表，预算收入报表，预算支出报表和预算收支执行情况报表等。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.民间非营利组织会计制度[M].北京.经济科学出版社.2004

[2]厄尔·R·威尔逊苏珊·C·卡特鲁斯里昂·E·海.政府与非营利组织会计[M].北京.中国人民大学出版社.2004

[3]徐潇潇.中美非营利组织会计准则比较[J].湖北社会科学.2008（6）