浅析公司税务筹划

张海蓉

（中科芯集成电路股份有限公司）

【摘要】本文阐述了公司税务筹划的目的、意义、含义和特点以及税务筹划的方法，并通过部分税收筹划案例具体讲解税务筹划方法的实际应用。分析了公司税务筹划的失败原因、风险应对方法或防范措施等。

【关键词】税务筹划目的 意义 方法 失败原因 风险应对

在我国经济改革开放之初，纳税对大多数人来说还比较陌生，对于税务筹划更是认识不足。随着改革开放的不断深入，税收的作用日渐被人们所认识，同时，随着现代税收体系的建立和完善，财税知识的普及，税务筹划也走入人们视野，并逐渐为人们所接受与重视。

一、研究公司税务筹划的目的和意义

（一）研究公司税务筹划的目的

公司税务筹划的目的主要是通过合理应用税务筹划，规避公司涉税风险，控制或减轻税负，降低税收成本，从而实现企业经济利益最大化。

（二）研究公司税务筹划的意义

我们在实务工作中常常会发现因缺乏税务筹划而多缴税的事例，近年来随着税务管理越来越规范，纳税评估技术越来越先进、税务稽查手段越来越完善，因税务筹划不当而涉嫌偷漏税的案例更是层出不穷。因此通过对税务筹划进一步的深入研讨，合理应用税务筹划，降低税收成本、规避税务风险具有十分重要的现实意义。

首先，税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。纳税人通过税务筹划一方面可以不缴不该缴付的税金，减少现金流出；另一方面可以延迟纳税时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助纳税人实现最大的经济效益。

其次，税务筹划有利于提高纳税人的纳税意识。一方面合理的税务筹划为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，客观上减少了企业税收违法的可能性。另一方面通过税务筹划促进纳税人不断学习相关税收法律法规，减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，实现诚信纳税。

再次，税务筹划有助于提高企业财务和会计的管理水平。依法建账是企业依法纳税的基本要求，会计账表健全规范，税务筹划的弹性会更大。设立规范完整的财务会计账表、进行正确的会计处理是企业进行税务筹划的技术基础。

最后，税务筹划有利于完善税制，增加国家税收。很多税务筹划可能是利用现行税制的漏洞和缺陷而实施的，通过税务筹划可以暴露现有税收法规的这些漏洞和缺陷，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，逐步完善国家的税收法规。

二、公司税务筹划的含义和特点

（一）公司税务筹划的含义

税务筹划，亦称税收筹划或纳税筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反税收法律、法规及其他相关法律、法规的前提下，通过对经营活动中涉税事项的事先筹划和安排，尽可能达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税务筹划有广义和狭义之分。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税，又包括避税和税负转稼。

近30年来，税务筹划在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用逐渐被人们认识、接受并重视。笔者认为税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益应属合法收益。

（二）公司税务筹划的特点

税务筹划与企业的经济活动、财务活动密切相关，主要具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性等特点。

合法性指的是税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行，即符合税法或不违反税法。合法是税务筹划的前提，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对财务专业知识和税法的掌握，分析比较不同纳税方案的优劣，从而做出纳税最优化选择，从而降低税负。要坚决反对和制止违反税收法律规定，逃避纳税责任，以降低税收负担的行为，或借税务筹划之名偷逃税的行为。

筹划性是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，从而达到减轻税收负担的目的。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。如企业购销行为发生后才缴纳流转税；收益实现后才缴纳所得税；财产取得后才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。在事先测算税务筹划的结果具有一定的前瞻性，如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税务筹划。

目的性指税务筹划行为具有一定的目的。税务筹划的最终目的就是减轻税负、降低纳税成本。这里包含两层意思：一是选择较低税负。较低税负意味着较低的纳税成本，较低的纳税成本则意味着投资者可获得较高的投资回报率；二是延迟纳税时间，这里的延迟纳税时间不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为，而是指通过一定的技巧，使本期应缴纳的税款延缓到以后期间缴付来获取货币的时间价值。使企业相当于得到一笔“无息贷款”，增加利息收入或减少利息支出。

风险性指稅务筹划行为同企业的任何经济活动一样存在一定的风险。税务筹划的目的是为了减轻税负、降低纳税成本。但是在实际操作中，往往不能达到预期效果。比如因税务筹划人员事先测算税务筹划的结果不准确，放弃了最优方案而选择了导致企业税负不减反增的方案；或对税收政策理解不准确或操作不当触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果等，因此税务筹划具有一定的风险。

专业性一方面是指税务筹划涉及专业的财税知识，需要由专业的财税人员进行；另一方面指社会经济环境日益复杂、国际贸易业务日益频繁、各国税制税种日益变化，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心。因此，税务代理、税务咨询作为第三产业便应运而生，向专业化的方向发展。

三、公司税务筹划的方法及案例分析

税务筹划的方法很多，而且实践中可以单一方法应用，也可以多种方法结合起来使用。本文仅简单介绍合理利用税收优惠政策法、合理利用关联企业转移定价法、合理利用税率差异法、合理利用会计处理方法，延迟纳税时间法等几种方法。

（一）合理利用税收优惠政策

税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。国家为了扶持某些特定产业、行业、地区、企业和产品的发展，或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出某些特殊规定，比如，免除其应缴的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。

从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括利用区域筹划法、利用行业筹划法、创造条件筹划法等方法。

（1）利用区域筹划法。从国际税收环境来看，各国的税收政策各不相同。主要有税率差异、税基差异、征税对象差异、纳税人差异、税收征管差异和税收优惠差异等，跨国纳税人可以巧妙地利用这些差异进行国际间的税务筹划；从全国税收环境来看，国家为了兼顾社会进步和区域经济的协调发展，税收优惠适当向西部地区倾斜；从一个城市或地区来看，很多城市或地区为了集中行业优势资源，统一管理，成立不同类别的产业园区，为了吸引投资者会给予一定的税收优惠。纳税人可以根据需要，选择在优惠地区注册，或者将现有生产业务转移到优惠地区，以充分享受税收优惠政策，减轻企业的税收负担，提高企业的经济效益。

例：A公司为新设立的软件公司，其设立地有两个选择，一个是座落在市区的写字楼，一个是在市郊的XX软件园。在市区写字楼设立的企业除正常软件企业应享受的税收优惠政策外没有其他特殊优惠；而XX软件园为了招商引资，除正常软件企业应享受的税收优惠政策外给出了企业所得税自获利年度起“五免五减半”，软件开发人员个人所得税“即征即退”等一系列特殊优惠。

大家知道软件企业的企业所得税税收优惠政策为自获利年度起“二免三减半”，而XX软件园给出了自获利年度起“五免五减半”的税收优惠政策，如果两地其他条件差异不大，A公司可以选择在XX软件园设立，从而在合法、合理的情况下节减更多的税收。

（2）利用行业筹划法。国家为了实现总体经济目标，从宏观上调控经济，引导资源流向，对特定行业制定了许多的税收优惠政策。如对国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目，对循环经济产业，对符合规定的高新技术企业、从事农业项目的企业等给予相应的税收优惠政策，国家还支持与鼓励纳税人利用这些税收优惠政策进行筹划，因为纳税人对税收优惠政策利用有利于国家特定政策目标的实现。因此，纳税人可以利用相关行业优惠政策为自己企业的生产经营活动服务。

例：B公司为太阳能光伏发电企业，当年新增太阳能光伏发电设备投资1500万元。当年应纳税所得额800万元，所得税率为12.5%。由于B公司从事的环保节能行业，根据相关规定专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此B公司当年应纳税额为0万元，并且50万元结转到下一年度抵免。

（3）创造条件筹划法。实际工作中会碰到这样一些情况，如一个企业很多条件都符合相关税收优惠规定，却因为其中某一点或几点不符合条件而难以享受优惠待遇；再如一个企业可能原本就不符合税收优惠条件，无法享受优惠待遇。遇到这类情况，纳税人就得想办法创造条件，使自己符合税收优惠相关规定，也可以通过挂靠在其他能享受优惠待遇的企业下，使自己达到税收优惠条件，从而享受优惠待遇。

例：C公司为工业企业201X年度资产总额为2800万元、从业人数为80人、应纳税所得额为28万元。当年需新增一台设备，价值300万元，若该企业自行采购该设备，则资产总额可能超过小型微利企业标准3000万元，不能享受小型微利企业税收优惠。C公司与D公司协商由D公司购置该设备后租赁给C公司使用，C公司按季度支付租賃费。通过购置方案的改变，既满足了C公司的使用需求，又不影响C公司享受小型微利企业税收优惠。

（二）合理利用关联企业转移定价

关联企业转移定价筹划法是指在经济活动中，有经济联系的企业（即关联企业）各方为转移利润，不依照市场规则和市场价格进行交易，而是根据它们之间的整体利益进行的产品或非产品转移。在转移过程中，产品的价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到减少税收成本的目的。关联企业转移定价筹划法是税务筹划的基本方法之一。现已被广泛地应用于国际、国内的税务筹划实务当中。

利用关联方转移定价进行税收筹划，主要情形有两种：一是利用不同企业、不同地区税率及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的关联企业；二是将盈利企业的利润转移到亏损企业，从而实现整个集团的税负最小化。

例如：A公司与B公司属于同一控制人所有，其中A公司为高新技术企业，企业所得税率为15%，B公司为普通企业，企业所得税率为25%。A公司为B公司提供技术开发和技术服务业务。由于技术开发和技术服务很难找到同类市场价格，B公司将其利润500万元通过提高技术开发和技术服务价格转移给A公司，从而使得A、B公司整体税负降低了50万元[500万元*（25%-15%）]。

转移定价方式多种多样，如利用原材料及零部件购销、机器设备租赁、无形资产转让、专利权或专有技术授权使用、收取管理费用等。为了保证利用转移定价进行税务筹划的有效性，筹划时应注意：一是进行成本效益分析，确认筹划方案是否达到了降低整体税负的目的。二是考虑价格的波动应在一定的范围内，以防被税务机关调整而增加税负。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。

（三）合理利用税率差异

利用税率差异筹划，是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的税务筹划方法。是尽量利用税率的差异使节税最大化。税率差异大致可分为以下四类：

一是因地域、行业不同而产生的税率差异，实质上属于税收优惠政策，上面合理利用税收优惠政策中已讲述。

二是因计税基数不同而产生的税率差异，多适用于采用累进税率的税种。所谓累进税率是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。征税对象数额越大的等级，税率越高。采用累进税率时，表现为税额增长速度大于征税对象数量的增长速度。税基越大，税率越高，税负呈累进趋势。最具代表性的应属个人所得税，它与我们每一个人均息息相关。

三是纳税人身份不同而产生的税率差异，如增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人适用3%的征收率，一般纳税人适用5%-17%的税率。

四是针对一些特殊时期的业务，税法规定了不同的适用税率。如自2016年5月1日全面推行“营改增”政策后，企业提供不动产租赁业务适用增值税率为11%，同时规定一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳增值税额。

税率差异的普遍存在性，又给了每个纳税人一定的挑选空间，因此，税率差异筹划方法是一种能普遍运用，适用范围较广的税务筹划方法。我们還可以适当的利用分劈技术，在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而使计税基数降至低税率级次从，而达到降低税收成本的目的。

利用税率差异进行税务筹划的技术要点在于尽量寻求税率最低化，以及尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。在合法、合理的情况下，寻求适用税率的最低化就意味着节税的最大化；寻求税率差异的稳定性和长期性，又会使纳税人获得更多的税收收益。

（四）合理利用会计处理方法，延迟纳税时间

合理利用会计处理方法，延迟纳税时间是指采取有利的会计处理方法，在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，获得货币的时间价值，有利于资金周转，节省利息支出。

如企业通过对固定资产折旧年限与折旧方法、无形资产摊销年限、存货计价方法等会计政策与会计处理方法的选择，合理的减少当期的应纳税所得，从而实现纳税期的递延，获得税收利益。在其他条件（包括一定时期纳税总额）相同的情况下，延期纳税如果能够使递延金额最大、递延期最长，则可以达到节税的最大化。

值得注意的是，通过选择不同的会计处理方法而延迟纳税时间并非在任何情况下都适用。比如公司正处于免税或减税期，意味着当期获得的利润越多，得到的减免税额就越多；再如公司前期存在未弥补亏损且即将期满。这些情况下税务筹划方式会相反，最大限度地扩大当期利润才能达到节税的目的。因此在进行税务筹划时要视具体情况而定，而不是单纯的认为延迟纳税时间应一定会节约税收成本。

四、公司税务筹划的失败原因及风险应对

（一）熟练掌握税收法律和法规

有些纳税人由于对税法、税收政策理解还比较欠缺，造成了税务筹划的误区，有些税务筹划方案的实施不仅没有达到节税的目的，甚至还导致企业税收成本增加，还有些纳税人挖空心思地想少缴税款，把自己放在与税务机关对立的位置上，却没有认真研究我国税法及相关的法律知识，只知其一，不知其二，结果导致税务筹划失败。因此要真正做好税收筹划，必须熟练掌握税收法律和法规，在现行的税收法律、法规的框架内进行税收筹划。

（二）加强税务筹划的事前准备

古语云：“亡羊补牢，未为晚也”，但是这句话并不适用税务筹划。我国现行税法对每一个税种都规定纳税义务发生的特定条件，一旦满足就需要按照相关程序履行纳税义务。如果一项经济业务已经发生，其相应的纳税结果也就产生了，纳税人如果因为承担的税负比较重而利用隐瞒收入、虚列成本等手段去降低税负，很可能会演变成偷逃国家税款行为而导致税务筹划失败。纳税人要开展财务税收筹划，就必须在经济业务发生之前，详细了解这项业务的业务过程和业务环节、涉及哪些税种、可享受哪些税收优惠政策、所涉及的税收法律法规、有哪些可以利用筹划空间等等，并通过对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排，并进行科学的评估，选择最优的方案，从而实现最佳的税收筹划收益。

（三）加强公司内各部门间沟通及信息共享

正确的税务筹划应在经济业务发生前进行，但往往业务部门根本不懂财务、税务知识，更缺乏税务筹划的意识，而财务部门又通常在经济业务发生之后才知道，此时想要税务筹划已经无力回天。因此在经济业务发生之前进行，公司内各部门间沟通及信息共享非常重要，对一些重大经济业务的税务筹划更需要公司多部门的参与配合。以申请高新技术企业资格为例，需要公司在高新营业收入、研发费用、知识产权、科研人员比例等方面达到标准，而这些指标达标有赖于各部门的积极参与，需要财务、研发、人力资源等部门在申请高新技术企业资格前1-3年内，有计划、有步骤的推进。

（四）正确理解税务筹划，走出观念误区

税务筹划与偷税、漏税往往只有半步之遥，有时候其界线难以划清，甚至有些人将税务筹划与偷、逃、避税等混淆起来，认为税务筹划就是偷、逃国家税款。为了达到其减轻税收负担的最终目的，一些企业制造虚假凭证、账目，有些甚至设置“两套账”来隐瞒企业的营业收入和利润，以达到少缴税款的目的。这些行为虽能减少税收支出，但并不是税务筹划，而是偷税、逃税的违法行为。而税务筹划是在不违反税法的前提下，通过对经济活动等的合理安排以达到减轻和规避税负的行为，它是合法和有益的社会经济现象和经济行为。因此，我们要正确理解税务筹划，在现行税法及相关法律许可的情况下，通过用好、用活、用足各项税收政策及法律法规，使企业的纳税行为更加科学、合理，从而实现减轻税负，实现企业利益最大化的目的。

（五）充分评估及防范潜在风险

税务筹划是存在一定的风险的，税务筹划在可能给公司减轻税收负担、带来税收经济利益的同时，也需要公司为之支付相关的成本和费用，如相关人员的培训费用、税务代理中介机构实施税务筹划的代理费、被放弃方案可能产生的机会成本等。一旦税务筹划的成本大于筹划收益，即使税收负担降低了，但该税务筹划仍然是失败的、得不偿失的筹划。另外由于不同的人对相关税收政策的理解不同，公司税务筹划方案也可能存在不被税务机关认可的风险。如果因税务机关不认可而要求补税，可能给公司带来更大损失，导致税务筹划失败。

因此纳税人一方面要提高税务筹划成本意识，充分评估税务筹划相关成本和筹划收益，才能更合理有效地开展税务筹划。另一方面尽量与税务机关保持良好的沟通。在税务筹划过程中，最核心的一环便是税务筹划方案获得税务机关的认可。再好的方案，得不到税务机关的认可都不会给公司带来任何经济利益。

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