煤炭企业全面预算管理的构建与优化

吴燕 神华宁夏煤业集团有限责任公司

煤炭企业全面预算管理的构建与优化

吴燕 神华宁夏煤业集团有限责任公司

全面预算是现代企业财务管理的核心，煤炭企业全面预算管理的实施，对于战略目标的实现、经营效益的提升，具有重要的现实意义。本文结合全面预算管理的特点，在阐述煤炭企业全面预算管理必要性的基础上，分析了煤炭企业全面预算管理中存在的困境，并提出了解决对策。

煤炭企业 全面预算管理 困境 优化

一、全面预算管理的界定

（一）全面预算管理的定义

全面预算管理是企业预算中的一项重要内容，是将计划与控制相统一的集全过程、全方位的管理过程，是企业管理决策中的一种重要方法。从过程上说，全面预算管理是出于企业生存与发展的需要，统筹自身内外资源，将企业日常经营活动纳入到全面预算管理范畴，其全面性体现到三点：其一，全面预算，包括生产、销售、管理、人力等各个环节，一切生产经营活动都纳入其范畴。其二，全员参与，管理层、基层员工等所有企业成员都必须参与到其中。其三，全过程管理，任何管理活动其事前、事中、事后都必须受到全面预算管理的制约，体现全过程性。从概念上说，全面预算管理包括三层含义：

第一，目标性，是以实现企业战略规划和经营目标为目标的内部管理活动。

第二，方法性，是利用精细化管理来实现既定战略与经营目标的过程。

第三，系统性，是以全面预算为系统标准的管理过程。

（二）全面预算管理的内容与功能

根据内容，全面预算管理分成三类，即营业预算、资本预算、财务预算。首先，营业预算，又称经营预算，主要是日常生产经营相关的预算。在全面预算管理中，营业预算是开始的起点，具体包括生产预算、成本预算、采购预算、销售预算等等。其次，资本预算，即企业投资、筹资相关的预算，例如固定资产预算、权益性投资与债权投资预算等等。再次，财务预算，是全面预算的终端环节，主要是基于利润、现金、财务三个指标总体反映企业的经营情况与预算执行情况。财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对企业预算期内的资金取得与投放、各项收入与支出，经营成果与分配等资金运动和财务状况所作的总体安排。

全面预算管理是企业实现既定战略目标的财务管理重要方式，在企业管理中，充当着重要的作用，具体包括：

其一，规划作用，全面预算管理的实施可以对整个企业的经营活动进行全面规划，对于企业经营管理目标与活动的系统与子系统起到良好的规划协调作用，从总体上把握企业发展的方向，确保企业发展的目标一致性。

其二，资源配置作用。全面预算管理的实施可以站在企业全体的高度，统揽企业内外所有资源，并结合企业战略目标与经营目标实施资源分配，有利于资源的系统最优配置。

其三，协调作用。全面预算管理的目的不在于制造麻烦，而是在于协调资源，是在企业整体目标下，根据全面预算管理的框架来协调内部、外部各个部门与环节在经营、管理、生产、销售等环节的关系，促进各个环节的沟通与协调。

其四，控制作用，通过全面预算的实施，可以对于企业生产经营各个环节实行全过程的控制，确保各类活动按照预算来实行。

二、煤炭企业实施全面预算管理的必要性

全面预算管理并不是可以针对所有企业，更不是放之四海而皆准的管理模式，煤炭企业全面预算管理的实施正是因为企业自身的独特性，是与企业自身独特的经营管理特点相适应，从而具有一定的价值意义。

（一）煤炭企业的特点

煤炭企业因生产的产品的特殊性，注定企业生产经营具有社会性与经济性的统一，在追求经营利润的过程中，需要对于员工、社会、环境承担社会责任。从产业经济学角度，煤炭企业合理的利润应当是企业总收入与总支出之差的剩余部分，而总支出必然包括生产总成本和社会责任总成本。由此，煤炭企业生产经营具有高度的系统性，追求系统最优之下的企业利润是企业必须研究的内容，煤炭企业生产经营中具有如下特点：

一方面，因煤炭生产是地下作业，因外力作用较大，使得安全生产始终是企业必须面对的长期议题。如何规避瓦斯、煤尘、顶板等各类灾害，对于企业提升效益至关重要。因此，安全管理中的各个环节的费用管理显得非常重要。

另一方面，煤炭企业在产品生产加工中，涉及的因素很多，尤其是受自然地质条件约束较大，相比于其它生产企业而言，煤炭企业行业生产特性更加明显，主要有资源不可再生、生产环境恶劣、产品单一等。

尤其是在生产成本上，煤炭企业的生产成本构成表现的更加独特。其一，原煤并非产品实体，生产中消耗的主要是辅助材料，而辅助材料可以重复使用使得预算成本可以降低。其二，成本变动性大，主要是基于地质条件的制约，使得人力、物力在不同时期表现出不同的成本表现，由此具有较强的成本变动性。其三，工资成本支出占比大，生产经营中需要大量的人力劳动，活劳动消耗大，使得工资、津贴等构成的人力成本占到了总成本的三成。其四，矿井的大部分掘进费用计入生产成本，只有小部分属于提取的井巷工程基金。煤炭企业生产活动的特点是采掘并举，而掘进费用占总费用的比重较大，一般在20%以上，因此对成本影响也较大。

（二）全面预算管理对于煤炭企业的现实意义

全面预算管理是对于传统财务管理的一次革新，是煤炭企业在战略目标下，实现预算职能的最好途径，可以极大提升企业经营效益，推动企业发展。

对于企业宏观管理，可以提供全面科学的财务数据。全面预算管理的实行是以企业战略目标为依据，通过对于目标的量化分解的科学管理过程，涉及企业生产经营、管理、销售等各个环节，是企业战略目标框架下，战略、规划、计划、行动的全过程管理。由此，全面预算管理所监控的各类经营数据涵盖企业生产经营各个环节，可以为企业宏观决策提供科学支撑。

对于内部经营活动，可以极大地提升资源配置效率。当前，从粗放式经营向集约式经营转变，是煤炭企业必须经历的考验。而全面预算管理可以对于经营活动、管理环节、生产环节从源头与过程进行把握，各类活动可以基于市场变化及时进行预算调整，增强了企业经营灵活性，可以促进煤炭企业资本运营集约化，优化企业各类资源在不同部门的配置，实现企业长远目标，合理保障煤炭企业健康、稳定的发展。

对于企业内部管理，可以有效提升内部控制。全面预算管理要想落到实处，必须以考核与评价来闭环，通过考核与评价控制内部部门、员工在全面预算管理中的相应目标，提升预算执行力，可见，内部控制贯穿于煤炭企业全面预算管理的各个环节。而全面预算管理实行后，各个部门都有相应的预算目标与任务，各个部门与员工必须遵照预算目标管控相应的管理活动，从而可以有效地提升内部管理效率。

三、煤炭企业全面预算管理的困境

受计划经济管理思维的制约，煤炭企业在全面预算管理中长期出现执行变样的情况，从而在具体实施中出现了一定的困境。

（一）管理现状

因煤炭是事关国民经济命脉的基础行业，在经营中多数是国有经营，因此，国有企业经营的弊端往往给煤炭企业全面预算管理带来了一定的麻烦。当前，虽然煤炭企业基本上都完成了经营体制改革，在降耗提效的国家转型战略下多数都迈入了现代企业制度，然而，从整体上计划经济的思维陋习仍然存在。随着国资委《中央企业财务预算管理暂行办法》的出台，煤炭企业全面预算管理已经全面铺开，极大地推进了煤炭企业管理水平，提高了经济效益，而与此同时，因认识不全、执行不到位等，使得管理往往流于形式。

一方面，全员认识不到位，很多部门与员工认为全面预算管理仅仅是财务部门的事情，自身重视程度不够。另一方面，预算与企业发展目标不够紧密，缺乏战略引导性的预算，从而使得全面预算管理与企业战略目标呈现两张皮的局面，全面预算管理与自身本质相背离。此外，当前煤炭企业全面预算管理中，诸如部门沟通不畅、执行不到位等问题在一定程度上都较为普遍。

（二）现实困境

尽管全面预算管理在煤炭企业得到大刀阔斧的推进，但是因为种种因素，全面预算管理仍然存在不少问题，究其根本，主要是存在以下困境：

首先，思想认识与行动不统一。全面预算管理虽然得到推行，思想上得到了重视，但是行动上较为迟缓或者变样，处于说起来重要、做起来次要的境地，突出表现在部门与员工层面。有些部门认为全面预算确实重要，但是只是财务部门的事情，因为煤炭企业经营中安全生产才是最重要，同样，基层员工都认为干好本职工作就行，预算的是单位的事情，起码也是部门领导的事情。

其次，领导与组织推进不统一。全面预算管理作为一项管理制度，必须设置预算管理委员会等组织结构。当前，煤炭企业在经营业绩唯上的情况下，一切以经营指标为出发点，使得全面预算管理容易受到忽视，突出表现在作为一种管理制度在企业内部已经推行，但是真正的组织体系并未建立。诸如，在预算监督与控制中，只是由总经理和财务总监来发挥职能，董事会的权限没有真正发挥。在预算制定中，往往由财务部门来开展，各个部门并没有完全参与进来。

再次，编制客观性与执行力度不够。全面预算管理是一项系统工程，必须明确目标与各类指标，统一企业战略与经营活动，将各个时期的预算实行有效衔接。现实情况是，不少煤炭企业预算目标不明确，指标混乱，不仅包括生产规模、利润率、资产保值率等，还包括一些非经济指标。另外，预算编制中，企业长期战略目标与阶段性经营目标、生产经营活动的对接不够，系统性不足。

四、煤炭企业全面预算管理的优化

煤炭企业管理预算管理的实施中，必须解决认识问题、组织问题与执行问题，其中认识问题是根本，组织问题是保障，执行问题是关键，通过三者多管齐下，构建科学有效的全面预算管理工作。

（一）完善组织建设

组织建设是煤炭企业全面预算管理的前提，必须摈弃对于全面预算管理的片面性认识，强化组织保障。要依据高效、系统、规范的原则，设置三级预算组织机构。其一，预算管理委员会是最高层，总体领导全面预算管理工作，对董事会负责，主要负责经营目标与经营方针、相关章程的制定以及有关办法的审批。其二，预算管理办公室是预算管理委员会的下设机构，是具体实施预算的管理部门，由生产、经营、管理等各部门人员组成，具体负责制度建设、预算编撰、执行与控制。其三，预算管理责任部门是具体的执行部门，具体负责本部门的预算编送、执行等。

（二）建立全面预算定额标准体系

定额标准的编制是全面预算的重要环节，是降低生产经营成本的必要条件。煤炭企业全面预算定额标准的编制要结合单位实际，涵盖各个领域，确保关键环节全覆盖，主要包括：一者，材料消耗定额，是根据特定的生产条件，单个产品生产过程中材料消耗的合理数量，煤炭企业通常消耗的材料有木材、机械设备、建筑材料、火工产品等，必须制定相应的标准并根据实际情况定期修订。二者，劳动定额，即在生产加工中涉及的活劳动的特定定额，例如在产煤、掘进、运输等生产矿井活动中的特定工种与工时，都应该有相应的劳动标准。三者，消费定额，主要是企业在非生产经营活动中所消费支出项目上的标准定额，一般包括销售费用定额、财务费用定额和管理费用定额。可以根据以往的费用支出情况，通过趋势分析、经验分析等方式，对于具体时期的费用支出额度进行判定。

（三）科学选定预算管理模式与方法

预算管理是市场与企业的中点，既要面对市场，又要面对企业，必须根据市场与企业的综合情况来开展，因此，全面预算管理并非一蹴而就，更不是一成不变的，必须根据市场环境和企业自身情况进行动态管理。对于煤炭企业而言，企业所处发展阶段不同，全面预算管理的模式与策略都有差异。对于成长期的煤炭企业，因产品已形成一定规模，业务增长较快，产品开发与经营性支出占主要比重，资金需求增大，如何控制成本是财务管理的难题。因此，这一阶段的煤炭企业，必须以销售预算为中心，预算重点是通过预算管理促进营销战略目标的实施，扩大竞争优势。在成熟期，虽然经营已趋稳定，优势凸显，资本需求小，但是市场占有率放缓，由此，全面预算管理的重点应是利润导向，重点要围绕成本预算，起到降本增效的效果。

在预算编制方法上，煤炭企业主要以生产与销售为主，具体编制中要分门别类，根据不同的项目采取不同的方法，从而提高编制效率。其一，销售预算的编制依据是目标利润、市场预测、价格预测，因此可以采用弹性预测法、概率预算法的方式。其二，生产预算中的直接材料预算项目编制中，依据是生产量、材料价格、材料库存，因此生产部门在编制中可以通过作业成本法的方式来完成。其三，在专项预算中的基建工程项目编制中，根据企业投资计划、工程建设决策等，工程管理部门可以通过零基预算法的方式来实施。

（四）加大预算执行与控制

全面预算管理中，执行与控制是关键，也是难点。为了确保预算最终能落地，必须强化预算执行与控制。一方面，要做好预算执行前的宣贯工作，对于已经批准的预算方案，要将其必要性、重要性、内容等做好介绍。另一方面，加大执行管控。在准备阶段，预算执行部门要做好生产经营活动的准备工作，对于相应的生产经营活动进行事先控制，确保各类活动在预算范围内。在实施阶段，要强化预算实施的过程控制，确保预算目标的顺利实施，通过审核与批准、分析与调整的方式监控预算执行，适时做出调整，分析原因并积极改进。在总结阶段，分析预算执行情况，撰写预算执行报告，对于预算结果进行分析总结，分析预算目标的完成情况。

（五）强化激励与考核

激励与考核是全面预算管理的最终落脚点，是企业全面预算管理结果的考核与评价，因涉及到利益调整、奖惩激励等，往往也是最难的环节。在具体实施中，要把握好以下内容：首先，有章可循，激励与考核应有完善的制度规定，确保激励与考核工作在制度下实施。其次，有章必循。激励与考核必须按照制度坚决执行，做到客观公正，赏罚分明。再次，确保科学性，激励与考核中应遵守价值原则而非工具原则，激励与考核只是形式，目的是通过激励与考核增强预算执行的准确性，确保企业经营目标的实现，因此，激励与考核的内容、方法要结合煤炭企业实际，根据生产经营各个环节的具体情况来实施。

[1]江书军.基于定额的煤炭企业全面预算管理改进[J].财会通讯，2014(29):95-96.

[2]王金凤，别晓彬，贺旭玲.煤矿企业完善全面预算管理的几点建议[J].财务与会计，2014(8):39.

吴燕（1981-），女，汉族，宁夏中宁人，硕士学历，会计师，任职于神华宁夏煤业集团有限责任公司，研究方向：财务管理。