浅谈内部审计为组织增加价值

罗天岚 湖南省电力公司东江水力发电厂

浅谈内部审计为组织增加价值

罗天岚 湖南省电力公司东江水力发电厂

传统型审计向增值型审计转变是适应当下经济环境的要求。本文界定了价值增值的概念、探讨了价值增值的内涵、分析了内部审计人员应对增值型内部审计的专业要求，重点探讨了内部审计增值方向和空间。

增值型审计 人员素质 增值空间

前言

在全球经济一体化的今天，我国越来越多的企业迈入国际化，企业管理强化风险管理和内部控制的要求日益突出。被誉为”整个公司的窗口”和”管理层的耳目”的内部审计，在企业经营管理中处于极其重要的地位，它既是企业内部控制机制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段。IIA 在内部审计的定义中明确提出：现代内部审计要以增加组织价值与提高组织效率为目标，可以通过评价和改进风险管理、内部控制和公司治理的实施效果，帮助组织实现其目标。增值问题已经引起大家的重视，研究我国内部审计如何为组织增值具有非常重要的理论和现实意义。

一、增值型内部审计的涵义

（一）增值性内部审计的含义

2001年，国际内部审计师协会理事会将内部审计的最新定义写进《内部审计实务标准》，定义为：“内部审计是具有客观性和独立性的保证和咨询活动。它以帮助组织提高运作效率并最终增加价值为目的。”所谓增值，即创造超过自身投入价值的价值，是一个不断延续的过程。

（二）增值性内部审计的优势

增值导向内部审计之所以被称为现代内部审计发展的新阶段，主要原因在于，与传统的内部审计相比，它存在以下几个明显的特征：

1.审计目标：提供增值服务

增值导向内部审计中将“为组织增值”作为内部审计活动的指导方向，同时也是内部审计活动的宗旨，这一目标是从战略角度考虑，将内部审计目标与组织目标相融合，达到了高度的统一。

2.审计理念：发现并解决问题

内部审计不仅是独立的问题发现者，而应成为推动改革的使者，内部审计将以推动改革的具体行动和改善企业运营的状况作为主要内容。通过评估和改善内部控制、风险管理和公司治理程序帮助企业实现其目标。

3.审计策略：采用参与、合作的审计方式

在审计时征求被审计部门的意见，争取他们的合作。及时与被审计部门负责人沟通审计中发现的问题，采用建设性的语调提出最终审计报告时，着重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的必要性和解决方案上，最终更好地达成整个组织的共同目标。

4.审计方法：科学先进

传统内部审计的操作方法不够先进，而增值型内部审计主要依靠科学的、高效的计算机技术和方法。增值型内部审计的出现，正好符合了内部审计发展的需要，把审计的事前、事后和事中三种方法有效结合在一起，有效利用其防护和建设的功效，使企业的经营管理各个环节都有内部审计的参与。

5.审计范围：涉及经营各个环节

传统内部审计主要对财务收支审计领域的查错防弊进行关注，而增值型内部审计是一种创造价值的活动，内部审计人员不仅要对财务收支情况进行审计，而且还要对内部控制和管理活动等实施监督、评价，提高经营管理水平和运转效率，帮助企业完成价值增值目标。

二、增值型内部审计的评价体系

增值型内部审计缺乏统一的增值业绩评价标准，作为企业的一个职能部门，增值型内部审计部门需要一个业绩评价标准对其工作业绩进行定位。业绩评价标准应该遵循可理解性和可比性原则，所以就有必要制定统一的增值业绩评价标准，这样可以让企业的增值型内部审计工作有具体的评比标准可依。

三、内部审计人员如何为组织增加价值

（一）内部审计目前存在的问题

1.内部审计机构独立性较差

我国内部审计的产生源于法律的规定，而不是由于市场的发展分离、经营机制和管理方式的变革自发产生的需要。内部审计机构的建立是源于行政化而不是市场化，导致其基础薄弱，组织层级低，由此影响其独立性，降低了其权威性，影响到其客观性。

2.服务内容太过单一

现代增值导向内部审计的服务内容主要有两种：确认服务与咨询服务。这两种服务在《内部审计准则》中的定义分别如下：确认服务主要是对组织中风险管理、内部控制以及治理程序等提供独立的评价，咨询服务是指提供建议及相关的客户服务活动，其性质和范围可与客户商定。

3.增值型内部审计增值手段与方法落后

在我国内部审计实际发展过程中，审计手段方法仍然没有跟上理念的发展，很多企业内部审计手段仍然以手工审计为主，形式单一并且落后，计算机辅助审计手段没有得到充分利用，很多审计软件都是针对某些特定审计项目设计的，没有一整套通用的审计软件被广泛应用。

4.内部审计人才建设有待完善

目前我国从事内部审计工作的人员主要的问题有两个方面。（1）知识层面单一。目前，我国从事内部审计工作的人员大多数都是财务会计专业人才，对于法律、经济、财政、金融、信息技术等知识不够了解。（2）沟通能力不强。工作人员不注重与被审计部门的有效沟通，难以得到他们的支持，最终影响到审计工作的进行。

（二）提高内部审计人员素质

要解决内部审计人员知识结构单一、综合素质不高，不适应现代企业制度下公司治理需求的问题，可以从以下几个方面着手：第一，优化内部审计人员结构配置，内部审计部门对不同层次的职能部门提供审计服务，这就要求内部审计机构要配备相应的专业人士。第二，加强对内部审计人员的培训和后续教育。相关的单位或内部审计协会应为内部审计人员素质的提升提供一个综合性的平台，推进理论和实务经验的学习。第三，建立有效的激励政策和业绩考核制度。建立有效的激励政策和业绩考核制度可以促使内部审计人员自觉参加培训活动，自觉提升自己的综合素质，最终使得整个内部审计机构的整体综合素质得到提升，进而更好的开展内部审计增值活动。

四、内部审计能够为组织增加价值的方向和空间

（一）明确内部审计隶属关系，保证审计独立性

内部审计功能的实现依赖于内部审计的独立程度，而内部审计的隶属关系又在很大程度上影响着内部审计的独立性，所以，我们要确保内部审计功能的充分发挥，就必须首先解决它的隶属关系问题。

（二）完善增值型内部审计技术与方法

内部审计要实现增值目标，实现功能拓展，就必须改变内部审计的传统思想，在此基础上改进审计技术与审计方法，一方面可以降低成本，一方面可以增加收益，总体来说，可以提高审计效率，改善审计效果，为组织增值服务。主要可以从以下几个方面完善：

第一，引进并运用计算机审计技术。企业应该建立先进的内部审计信息系统，运用合理的审计软件和计算机审计程序提高内部审计的效率，实现增值型内部审计的价值增值目标。

第二，改善内部审计方法。随着增值型内部审计理念的出现和企业经营情况的复杂变化，应加快向以公司治理为导向、以制度遵守性测试为基础的公司治理导向审计模式的转变。

（三）拓宽内部审计职能

内部审计作为企业的内部人员熟悉企业的经营、文化，对组织当中的问题可以组织力量进行调查、分析、提出解决问题的方法，向管理当局提供对策。也就是在监督和评价的基础上向管理当局提供防范风险、提高组织经济效益的建议，其咨询功能得到体现。

（四）培养复合型内部审计人员

随着内部审计功能的拓展，内审人员沟通的对象也变得越来越复杂，也要求内审人员的思维方式要越来越灵活，熟悉企业的所有业务流程，最好有风险管理或战略管理方面的实践经验。

五、结论

以价值增值为引导的内部审计，站在了一个前所未有的新高度，服务于整个公司治理结构的改善和公司治理的效率的提高。文中认为内部审计信息沟通和建议的转化是影响价值增值功能发挥的关键因素;描述了内部控制中的确认和咨询服务，内部控制自我评估着重于咨询服务，更能有效地监督和改善企业的内部控制。

本文笔者水平有限，对部分问题研究得不够深入，论述的深度还需要加强，在面对内部审计绩效评估方面仅仅是简单借鉴没有展开相应的论述。

[1]吕秀芝，2010：实现内部审计增值的领域和途径[J].中国内部审计，(5)：19.

[2]黄治林，2010：浅议内部审计的价值增值[J]，管理科学（9）：115.

[3]高文进，刘介星，2011:基于价值增值视角的内部审计功能研究[N].中南财经政法大学学报.

[4]李凤华，2007:内部管理审计增值功能探微—基于价值链理论视角闭[J].审计与经济研究(1)：31-35.