通信施工企业经营业绩审计探讨

吕林

通信施工企业是从事信息化建设的企业，随着国家大力推进信息化，通信施工企业得到了快速发展，在通信施工领域，国有企业和民营企业竞争激烈，均呈现出勃勃发展的态势。

一、通信施工企业的特点

通信施工企业总体上属于建筑类企业，但其与以土建为主的建筑企业不同。

（一）施工地点不同

土建企业一个项目的施工地点一般自始至终固定在一个地方；而通信施工企业的施工地点则具有流动性，在一个地方呆的时间不长。

（二）单项工程价值不同

土建施工项目一般都是包工包料的项目，单项工程价值较大；通信施工项目一般由业主提供材料和设备，通信施工企业只提供施工服务，因此单项工程价值较小。

（三）每年施工的數量不同

土建施工企业由于单项工程较大，因而每年施工的工程数量较少；而通信施工项目由于单项工程较小，因而通信施工企业每年施工的项目较多，视企业规模，每年一般都有几千至几万个项目，每个项目的金额从几百至几千万不等，主要以几千到几万的项目为主。

二、通信施工企业经营业绩审计特点

通信企业施工企业的经营业绩由众多项目的业绩构成，因此对通信施工企业的经营业绩审计，重点是对项目的业绩进行审计。施工企业每年施工的项目众多，从而下手呢？首先要确定两件事情：一是审计项目的数量。是全部审计还是抽查审计部分项目；二是审计标准，如何确定项目经营业绩真实性的标准。

（一）关于审计数量问题

按照传统的审计方法，在项目数量众多的情况下，可以选择采用抽样审计的方法。在目前信息化的条件下，通信施工企业大都实现了项目管理的信息化，从项目的承揽、立项、施工、收入成本列账，一直到验收、回款，全程都在项目管理系统中记录在案。但由于各通信施工企业信息化应用程度不一致，项目管理系统中的数据完整性、真实性、可靠性也不一样。如果在数据较为完整真实可靠的情况下或经过对系统数据进行加工处理后可用的话，运用数据审核分析方法可对所有项目进行审核，进而提高审计结果的正确性。

（二）关于审计标准问题

项目经营业绩审计应该遵循以下几个标准：

（1）真实性：收入、成本必须是真实的，不能虚列；收入成本要按照项目的进度确认，不能提前或滞后列账。

（2）匹配：成本确认的进度要与收入列账的进度一致。

三、通信施工企业经营业绩审计方法

（一）通信施工企业项目数据的特点

存在成本混用的情况，较难对应到单个项目。通信施工项目由于大部分项目金额小，施工期限短，因此项目经理（或施工班组）一年负责的项目可能会达到几十至几百个不等，而且经常同时施工几个项目，成本存在混用的情况，较难对应到单个项目。

收入成本列账不同步。由于合同签订等不可控因素，收入列账大都不能与成本发生同步，有的项目是先确认收入后列成本，有的项目是先发生成本后确认收入，导致收入与成本错位的情况发生。

这些因素导致项目管理系统的数据不能直接使用，必须要进行一定的加工处理，达到审计要求后才行作为审计依据。

（二）通信施工企业经营业绩审计方法

根据以上通信施工企业项目数据的特点，因此通信施工企业经营业绩审计的要点主要有以下两点。

1、收入、成本真实性审核

收入方面，一是审核收入确认的依据，例如收入确认是否有合同、派工单等；二是审核收入进度与项目进度是否匹配，主要是审核项目进度单是否有项目经理、监理及业主等相关人员签证。

成本方面，一是审核发票是否真实；二是审核发票对应的成本事项是否与项目实际相符；三是审核成本审批手续是否符合内控制度规定；四是审核成本金额是否符合项目成本预算等。

2、收入、成本匹配性审核

主要审核成本列账的进度是否与收入进度匹配，是否存在成本列账进度大于收入列账进度，或成本列账进度小于收入列账进度等情况。

（三）通信施工企业审计路径

1、收入、成本真实性审核路径

对于收入、成本真实性审核主要还是采用传统的审计方法，在对被审计单位内控有效性进行评估后，确定风险大小，进而确定抽样的比例。

2、收入、成本匹配性审核

收入、成本匹配性审核是要重点关注的内容，是通信施工企业经营业绩审计的重点，也是最容易出现虚假经营业绩的地方。

（1）举例说明

假设A项目总收入10万，总成本8万，整体毛利为2万元。列账情况和实际情况如表一所示。

A项目在2015年产生的账面毛利为5万元，根据收入成本配比原则，A项目应于2015年确认成本6.4万元，当期实际的毛利应为1.6万元；2015年账面利润虚增3.4万元（=5-1.6）。

A项目在2016年产生的账面毛利为-3万元，根据收入成本配比原则，A项目应于2016年确认成本1.6万元，当期实际的毛利应为0.4万元，因2015年虚增了3.4万元利润，产生滞后成本3.4万元，导致2016年账面利润减少3.4万元（=-3-0.4）。

因此虽然A项目整体毛利为2万元，没有亏损，但因项目成本未严格按照配比原则进行确认，导致2015年账面毛利虚增3.4万元，产生3.4万元滞后成本递延至2016年（潜亏），导致2016年利润减少3.4万元。

（2）收入、成本匹配性审核要点

收入、成本匹配性审核关键是要确定每个项目的毛利率，根据毛利率计算项目应匹配的成本。在信息化项目管理系统应用得好的公司，可以对每个项目的毛利率进行合理性审核，进而确定所有项目需匹配的成本，审核是否存在不匹配的情况。

四、实务工作中发现的问题

笔者在审计工作中，发现有的单位为了完成考核指标，不据实列支成本，而是用上级下达的当年任务指标倒算当年可用成本，而不是根据每个项目列账收入与每个项目毛利计算当年应列账成本总额，从而导致虚假业绩风险。

利用任务指标倒算成本费用的行为对公司正常的经营管理产生重大影响，既影响公司经营业绩的真实性，也会导致公司管理层根据错误的信息做出错误的决策。