对作业成本法及其应用研究

谢云琼

摘 要：随着我国社会的发展，生产劳动力的解放，经济的不断变革与发展，传统的成本计算已经不能满足现代企业经营的需要，而作业成本法可以提供科学、合理的成本分析，为企业的决策及确定市场的发展方向做出了重要贡献。然而，作业成本法因自身及环境的制约，并没有得到广泛的应用。在本文中，就作业成本法进行分析，并对其应用的现状进行研究。

关键词：作业成本法 应用 研究

市场经济的不断发展，企业的管理更趋向于制度化，规范化，财务的核算更是变得复杂多样，市场的不稳定性影响了企业的决策，甚至会给企业带来不可弥补的损失。传统的成本计算方法已经不能满足市场企业的需求，而作业成本法的出现无疑是给企业的成本核算提供了更为科学与合理的方法，对企业的内部管理与决策起着重大作用。

一、作业成本法的涵義

企业成本计算的对象是指需要单独计量成本的产品或劳务。在传统成本的计算方法中，成本对象仅是企业在生产产品的制造成本。这就大大缩小了成本的核算范围，在现代激烈的企业竞争中，对企业的决策已经不能起重要作用。在现代经济中，成本对象不仅包括产品的制造成本，还有产品的储存管理、运输、销售，及其中所耗费的人力，物力，产品宣传成本等等一系列的内容。作业成本法将成本的计算对象根据经济的发展要求扩大，从而弥补了传统成本计算方法的不足。

作业成本法是一种以各种作业为基础的成本核算制度和成本管理系统。它通过对所有作业活动进行追踪动态反映，去计量作业和成本对象的成本，从而反映企业的经营状况，及资源的管理利用情况，从而计算出企业在生产产品所耗费的制造成本，还能清晰反映了产品从生产到销售到顾客手中的所有成本。

二、作业成本法的应用研究

（一）应用作业成本法的条件

一是间接费用产品成本的比例较高。这一条件在一定程度上决定了某一个企业是否合适用作业成本法。作业成本法对于本身就是采用高新技术，在间接费用的支出比例较大的企业是适用的。若某个企业在产品的材料、员工工资费用高，而间接费用低，不适用作业成本法，用了反而会增大企业的成本费。同时，这也是作业成本法与传统的成本计算方法不同的地方，因为传统的成本计算方式就是产品的制造的成本；二是企业产品种类众多。企业生产的产品多样，各种产品之间分配费用的比例会加大，其中包含的财务信息多，为提高成本核算度，应用作业成本法是非常有利的；三是会计信息化程度高。作业成本法分配间接费用的成本动因是多种多样的，生产准备，市场监督、材料的处理，产品的储存等等都是成本计量的动因。加上，作业成本的对象广泛，产品生产，产品服务、销售等一流程的成本计算都属于作业成本的范围。在电子信息化的今天，这涉及的数据包含线上及线下的，数据庞大。企业唯有建立起一套完善且实用的会计信息系统才能处理这数据库，并建立相关模型去分析数据，为企业的决策奠定基础。

（二）制约作业成本法应用的主要因素

一是作业成本法本身的制约。作业成本存在过多的主观成本动因，一般而言，成本动因与间接的相关费用越低，成本的动因的获得是相对容易的。在实际的经济活动中，此理想状况是较少的，其中存在的人员主观上的成本判断太对，造成人员的不好管理，难分辨成本的真实性，对财务的核算与考究存在一定难度。另外，作业成本法主要是集中在制造领域发生的间接费用的分配过程。这易造成无法反映企业新产品的耗用过程。同时，作业成本着重在于降低单项成本，对于总成本的降低缺少目的性的规范，导致效果不佳。企业在这一局面之下，对企业的经营缺少整体的规划与安排，很难运筹帷幄，把握市场的时机。二是环境因素的制约。一方面，我国的科技水平发展相对落后，应用高新技术的企业非常少，间接消费来源少，应用作业成本法的企业少；另一方面，我国大多数企业的规模仍然局限于密集劳动型，以生产单一产品为主。此外作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可。总的来说，外部环境严重制约作业成本法的应用与发展。

三、结束语

作业成本法的广泛应用，需要不断完善市场环境，需要国家政府的大力支持。同时，企业自身更是要不断提高自身的竞争力，以促进经济的发展。

参考文献：

[1]王健华.作业成本法及其应用分析[J].成本会计，2014年04期

[2]陈冬生.作业成本法在我国运用的困境与对策[J].会计师，2012年08期endprint