行政事业单位内部控制建设问题的探讨与建议

苏胜男

摘要：随着我国经济形势的不断变化，以及国家惩治腐败的决心，行政事业单位内控控制的建设与完善愈发突显出其重要性。但是现阶段，我国行政事业单位内部控制的建设与执行都还较为滞后，并且存在着种种问题。本文主要分析了行政事业单位内部控制中存在的问题，并且基于这些问题以及结合国外的先进经验提出了相应的对策。

关键词：行政事业单位；内部控制；对策

一、行政事业单位内部控制的重要性

行政事业单位作为我国政府下的具有社会服务职能的单位，担负着重大的责任。随着社会、经济的发展，行政事业单位的各种信息的透明化越来越受到社会关注。但相比于企业而言，我国行政事业单位由于其特殊的地位，使得其内部控制比企业更加复杂。例如“三公经费”使用不规范、效率低下等问题不但突显了现阶段我国行政事业单位的内部控制存在亟待解决的问题，更显示出加强行政事业单位内部控制建设的重要性。

二、行政事业单位内部控制中存在的问题

在屡有发生的贪腐案件的背后，其根源是行政事业单位内部控制的不健全，使得某些人有了可趁之机，使得国家利益遭受了重大损失。行政事业单位内部控制上主要存在以下几个缺陷：

（一）人员素质良莠不齐、内控意识淡薄

首先，某些行政单位在工作中不重视内部控制、单位整体内部控制意识薄弱，专业岗位上没有设置具备专业知识、专业资格的人员，由于人员专业素质的缺失以及缺乏应有的内部控制思想，致使内部控制不能发挥其应有效果。

其次，行政事业单位业务不规范也是一大问题。行政事业单位中不重视资金的使用以及财务管理、员工的特权思想、职业素养不高等，容易出现例如固定资产账实不符、现金白条抵库等问题。行政事业单位中有许多会计人员都是从其他岗位转岗或兼职，会计人员会计基础薄弱、专业素质低，且有些会计人员属于无证上岗，致使在日常工作中难于进行有效管理，造成财政资源的管理混乱，大量的增加了支出，使得财政资金无端浪费；有些行政事业单位的记账与出纳为一人，采购与保管为一人等，也易造成岗位腐败的问题。

（二）内部控制制度缺失，内控体系不完整

由于部分行政事业单位内部控制意识的淡薄，没有意识到内部控制的重要性，没有完善的内部控制制度，更无从谈起将其整合成为一个完整的体系，更无法对内部控制进行实施、监督以及反馈。例如，单位的决策由单位领导层直接决定，内部控制形同虚设，无法达到利用内部控制对单位日常活动进行监督的目的，即便出现了问题往往也很难有效的追究相关人员的责任。岗位职责不清、缺乏合理的分工以及缺乏岗位相互制约、管理模糊化，员工难以建立起岗位责任感，产生了问题只会互相推诿，不仅降低了整体工作效率以及质量，更容易滋生舞弊以及贪腐行为的发生。另外，缺乏与其他部门之间的联系，也会让建立的制度在部门与部门之间无法形成有效配合，不能将单个内部控制制度形成一个有效的内部控制网络，从而影响了内部控制的效果。

（三）缺乏有效的内部审计与外部监督

内部审计部门是监督会计信息完整、准确、真实以及评价单位内部控制制度执行情况的一个重要组成部分。从理论上来讲，内部审计部门应该拥有足够的独立性以及足够的专业素质以实现内审部门正常、有效的运作。但在实际工作中，行政事业单位没有专职的内部审计部门或其职责由其他部门人员兼职，有些单位虽有内部审计部门但其人员一般都由领导任命，这样一来，内部审计人员由于没有足够的独立性以及部分人员缺乏足够的专业知识进行内部审计工作，让内部审计部门无法有效、合理的从自身角度来评价以及反馈行政事业单位内部控制的执行情况。

除此之外，由于相关法律法规的不健全，行政事业单位信息透明度不够、官僚作风以及行政事业单位较少接受除政府审计以外的外部监督形式，更加约束了行政事业单位通过多种途径发现自身内部控制缺陷的可能。

三、针对行政事業单位内部控制问题的对策

我国企业内部控制和政府机构内部控制的起步较晚，相关法律法规不完善、相关研究也较为不足。财政部2012年印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》在借鉴了美国COSO的内部控制框架的基础上结合了我国实际情况，为我国行政事业单位建立合理、有效的内部控制制度提供了重要指导。本文将从四个方面在结合规范的基础上为行政事业单位内部控制的建设和完善提供对策：

（一）建立健全内部控制制度

依照《行政事业单位内部控制规范（试行）》以及相关法律法规，建立符合各单位各部门实际情况的内部控制制度，同时根据制度执行期间所暴露出来的各项问题进行重新规划，使内部控制制度不断完善。其次，将部门之间的制度连接起来，将各部门内部控制制度形成一张内部控制网络，以此规范各部门的日常业务。再次，将内部控制执行情况结合到行政事业单位的考核项目之中，表扬和奖励规范执行内部控制度、批评与惩罚不合规行为，将内部控制体系长久推动运转起来。

（二）提高内部控制意识

领导及管理层人员在内部控制的整个过程中起着非常重要的带头作用。管理层人员不仅要参与建设和完善内部控制制度的工作，更要以身作则，率先执行内部控制制度，带动全单位所有人员共同执行内部控制制度，将制度真正落实贯彻在每个人身上。例如明确各岗位职责，建立完善的岗位分离与岗位不相容制度，加强各岗位人员的专业知识学习，提高人员的专业素质以及岗位责任感。在重大决策上应当

通过集体商议和决策，不能将决策、执行、监督等权利集中到一人身上，避免权力的过于集中，不给贪污腐败行为有可趁之机。建立专业且独立的内部控制部门，确保关键位置上的人员具有过硬的专业素质，并且定期进行业务培训，增强其工作能力，使内部审计工作能够更好的检验行政事业单位内部控制的执行情况。

（三）引入外部监督、增强信息透明度

内部控制的效果除了要经过行政事业单位自身内部审计部门的检验之外，还应通过不同形式的外部监督来加以完善。上级财政或者审计、纪检等部门的审计，是行政事业单位接受的最主要的外部监督的途径，但政府审计在我国现有的法律制度、审计范围、审计报告质量以及独立性等方面都存在着缺陷，单独依靠政府审计不能够很好的评价行政事业单位的内部控制是否到位。在这种情况下，还应引入第三方中介注册会计师利用其专业技能通过执行相应的审计程序出具的评价内部控制制度执行有效性的审计报告以及进一步公开行政事业单位的各项信息（涉密单位除外）使更广泛大众对行政事业单位进行监督，从而完善行政事业单位的内部控制制度，加强其内部控制的执行力度，增强执行的有效性。

（四）加强行政事业单位信息建设

在大数据时代来临的今天，如何在数量巨大的数据之中及时发现有用的数据并及时传递来为自身服务成为了企业以及行政事业单位在内部控制建设中需要加以考虑的问题。建立一套快速、有效的信息与沟通机制，可以更好的对来自不同方面的风险加以识别和应对，提高决策的有效性和及时性，降低成本或者可能的由于决策失误等原因造成的资源浪费。

四、结论

建立和完善行政事业单位内部控制制度，不仅要从单位内部自身做起，还要引入外部力量进行监督，多方面从根本上杜绝贪腐案件发生，规范财政资金使用，能够推动国家各项法律法律制度的执行力度，提高行政事业单位的公共服务和管理水平，更好的服务于社会大众。

参考文献：

[1]杨淑云.行政事业单位内部控制存在的问题与对策[J].会计师，Accountant，2016（17）：53-54.

[2]张大宝.行政事业单位内控制度存在的问题及对策探析[J].时代金融，2015（12）：233-237.

[3]张岩峰.探讨新形势下行政事业单位内控制度建设[J].财经界，2014（18）：70-71.

[4]陈菡，陈爱华.行政事业单位与企业内部控制规范：差异分析-基于COSO内部控制整合框架视角[J].生产力研究，2013（10）：178-181.

[5]周颖.行政事业单位内部控制若干问题研究[D].厦门大学硕士学位论文，2014.

（作者单位：中审华会计师事务所（特殊普通合伙））