财务会计领域内中国传统哲学的应用小论

李明全

对我国会计理论和实务的研究著述，汗牛充栋，有从事基础理论研究的，有从事实际问题研究的，有就大体框架进行研究的，有就某一枝节问题进行研究的。但目前来看，对会计哲理方面的研究，作为相对弱势的话题，还不是太丰富，相对比较匮乏。但不能说会计哲学的研究就没有意义，恰恰相反，不断推动和探索会计哲学的研究，更有利于会计学科的发展。本文，依据本人二十多年的会计实务实践和对会计工作的深深思索，试对会计哲理来一段个人心得总结，以与广大的会计同行们交流。任何一门学科，对其高度概括和广泛总结后，均可提炼出超越细节的专业哲理和哲学来。比如化学上的“物质不灭”，物理上的“能量守衡”等。没有哲学指导的学科，在纵向上是不可能有发展高度的，在横向上也是不可能有发展广度的。会计作为一门实用性较强的科学，同样有着自身的哲学性。会计学领域内理论和实际应用的拓展，均离不开哲学思想的指导。从我们实际应用中看，不难发现中国传统哲学与会计哲学的高度相关性，在一定程度是就是中国传统哲学在会计学科中的具体运用和典范实践。中国传统哲学，在实际生活中的运用，最典型的就是中医和现代会计。兹就中国传统哲学与现代会计做一番小论。

一、中国传统哲学的核心简述

天下大势，无外乎阴阳。这是中国传统哲学的核心。阴阳论，是中国古代哲人对世间万物最精明、最精准的观点。阴阳，用之于自然，则为科学；用之于思想，则为哲学。阴，原意是指太阴，即月亮。阳，原意就是太阳。引申到现实生活中，阴阳，就是万事万物都具备的两面性，任何事物都具备对立统一的两方面。阴，一般指下沉，不利，非表面的等等特性；阳，则刚好相反，一般指上升，有利，表面的等等特性。作为同一事物的两个方面，阴阳的相互关系，主要有：阴阳平衡，阴阳相生，阴阳相克，阴生阳长，阴阳相互转化，阴阳中又包含着阴阳。

二、阴阳论与会计

自复式记账法诞生以来，任何一项经济业务都可以表现为相关的两方面，用会计记账符号表示为“借”和“贷”。我们暂且不妨把“借”喻为“阳”，把“贷”喻为“阴”。

企业的资产负债表，分为借方科目和贷方科目，借方科目是资产类，贷方科目是负债类。资产是企业拥有和控制的资源，该资源预期将给企业带来经济利益，会使企业发展和前进，则资产类科目无疑总体属阳。负债是企业承担的现实义务，负债的偿还，会导致企业的经济利益流出，则负债类科目无疑总体属阴。资产负债表的借方科目金额和贷方科目金额要完全一致，金额相等，这就是阴阳平衡。在每一笔会计分录中，也要遵循“有借必有贷，借贷必相等”，这是单笔业务的阴阳平衡。

每一个会计科目，又分为借方和贷方。资产类的科目，借方表示增加，贷方表示减少。负债类科目，贷方表示增加，借方表示减少。均可表现为阴阳两方面。因为资产类科目总体属阳，负债类科目总体属阴，而每类会计科目中，又有借贷两个方向，表现为阴阳两方面，这正好就是阴阳中又有阴阳。

物极必反，会计科目中也是这样的，企业的应收类科目，若收超了，超过了应收的金额，则该项业务将会变为应付类科目。比如应收账款，若收超了，则变为预收账款。同一项业务，此时则由资产类科目变性为负债类科目。又比如企业的应付账款，若付超了，则变为预付账款。同一项业务，由于量超了，科目的性质也由负债类转化为资产类。这就是阴阳相互转化。

三、阴阳论与财务

资金及资金运动，构成企业的财务。企业的资金运动，无外乎收入方向和支出方向。具体表现为四大循环运动：筹集，分配，付出，回收。收入的资金，可谓是阳。支出的资金，可谓是阴。即财务活动，总体上也表现为阴阳两个方向。在收入方向中的資金运动中，主要是两大类，即资金的筹集和回收。资金的筹集，是从企业外部流入资金，一般需要企业偿还。资金的回收，是企业本身的资金，在支出后又回归到企业内部。同样的资金流入，两者在来源范围上存在着内外之别，即来源属性上表现为阴阳两方面。资金的分配，是企业资金在各业务各部门的初次分配，此时的资金支出发生在企业内部。资金的付出，比如支付货款，偿还债务，向股东分配利润，资金的流出范围走向了企业外部区域。资金的支出，在属性上同样表现为阴阳两个不同的范围。在资金的财务流程中，又体现了“阴阳”及“阴阳中又有阴阳”的规律。

企业的财务结构，即资产和负债的比例，到底以多少为好，是个很不好确定的难题。不过可以从阴阳平衡和阴生阳长的理论中得到启发。若从债权人为保障其债权得到安全偿还的角度考虑，借债企业的净资产金额起码要等同于负债的金额。因为资产总额中包括自有资产（企业权益）和借入资产，就是说若企业的资产负债率在50%，那么企业的偿还能力初步看来还是有保障的。考虑到企业实物资产变现价值的减损，从安全角度上讲，企业的资产负债务率（负债/总资产的比例）最好小于50%。实际上这就是从阴阳平衡的理论前提来考虑的数值。

企业在不同的业务发展阶段，其财务战略也是不同的。在其初创，发展，衰落等期间，得有相应的财务战略与其相适配。财务战略中，最主要的表现为资金筹集和利润分配。按照阴生阳长理论，企业在发展期间，业务蒸蒸日上，企业整体属性为阳。为不失时机地抢占市场，扩大占有率，企业可以较多的利用负债来筹集资金，此时则取“阴生阳长”中的“阴生”一面，负债可以适度多一些，资产负债率相对也稍高一点儿。在企业衰落阶段，企业一般表现为负债较难偿还，应收账款回收困难，此时企业融资困难，很难依靠外部资金来支撑企业运营，则负债率不要过高，要充分依靠企业存量资产维持企业日常业务。此时则取“阴生阳长”中的“阳长”一面，则资产负债结构中，资产要多一些，负债要少一些。

四、阴阳论解决会计实务难题

会计是用来反映经济业务活动的，经济业务随着时代的变化，会呈现不断的变化状态，而会计记账活动，必然要遵循会计制度和会计准则的约束。会计准则或会计制度，则是对来源于众多经济业务的抽象和概括。不能一一对应繁杂的具体经济业务。这往往造成会计制度的规定滞后于实际经济业务的变化需要。一旦碰到具体经济事务需要会计来反映，而又找不到具体可行的会计制度或会计准则的明确对应条款，那么一时间会让会计人员茫然不知所措，不知如何处理为好。这个时候，就需要运用哲学思维，来开导和指导会计人员处理具体的经济业务。试举日常中遇到的两例：事例一、合并会计分录，是许多集团公司会计人员时常遇到的。母公司有一“应收”，则子公司对应的就有一“应付”。于是依照会计教材或会计准则或应用指南，就需要相互抵销。但若遇到特殊情况，比如某年12月31日，母公司向子公司发出一批货物，母公司已经做账，账面记录中有对子公司的“应收账款”；但子公司却在次年年初收到母公司的发货，因而在上一年度不可能有对应的“应付账款”记录。在编制上一年度合并分录时，无法按会计教材或会计准则上所言的，做母子公司间的“应收/应付”抵销分录。这个时候，一般的会计人员就十分犯难，不知道怎么处理了。此刻，会计哲学和中国的阴阳哲学就能派上用场。阴阳哲理或会计借贷恒等式告诉我们，任何一个经济业务，都可以表现为两个方面。若母公司的这一“应收账款”，不能找到子公司对应的“应付账款”，则必然会找到其对应的另外一方面。母公司发出了商品，自然要做“应收账款”，但子公司没有收到货物，自然不能做“应付账款”。但从整个集团公司来看，母公司一方面发出了商品，虽然子公司没收到，不能在子公司处找到对应反映，但货物必然表现为另外一种状态，即销售在途，或者叫“发出商品”，因而这一抵销分录就好做了。即，从集团公司来讲，母公司对子公司的销售没能全部完成，自然要抵销母公司的销售；同时，这一发出去的商品又不存在于集团公司的任何一方，游离于集团公司之外，表现为销售在途。因而据此做出抵销会计分录：

借：营业收入

贷：营业成本

存货（未实现增值）

同时，

借：发出商品（价值含商品的销项税）

贷：应收账款

这样就解决了会计教材和会计准则上没有明确说到，而又需要抵销的经济业务。

事例二、隨着经济事务的发展，当前“券”类事务（此处指非股票、债券等金融证券），频频出现在会计实务中，比如积分券、优惠券等，这类“券”事务，同样在当今的会计教材或会计职称考试用书中找不到具体操作规定，当然会计教材也不可能具体到现实会计事务的方方面，那么遇到这些会计教材中没有明确规定的事务，就需要财会人员运用会计哲学思维来处理具体问题。我公司一项业务就是替合作银行处理银行客户的“积分券”业务。银行为了拉拢和挽留它的客户，会依据客户在银行的存款额及存款期限等多项客户关系管理指标，授予存款人一定的“积分券”，存款人凭借这个“积分券”到银行指定的平台兑换商品或其他服务，按照经济业务专业化分工的需要，银行自身往往并不直接购买商品然后将其发放给客户，而是委托第三方来给其客户发放商品，然后依据第三方的商品发放清单，同银行进行结算。我公司就是银行委托的第三方。每月银行将其客户“积分券”清单传递给我公司，这个“积分券”清单，一方面是银行授权给我公司的商品发放指令，另一方面，对我公司来说，我公司必须承诺按银行要求发放商品给其客户。那么对这项业务来说，我公司一方面承接了一项现实承诺，这承诺必须要兑现，但当前客户还没有来实际兑换商品，则对我公司来讲，这项以承诺表现的或有负债，由于完全能确认，就实际转换成了一项“预计负债”，为真实反映我公司的资产及负债情况，这项我公司承诺的兑换义务必须要在会计记录中给予记录，即需要记录“预计负债”科目；同时，这个银行对我公司授予的“积分券”兑换资格，又是我公司取得的一项权益，因而我公司将其确认为一项“无形资产”。所以我公司做会计分录为：

借：无形资产—积分券

贷：预计负债—积分券兑换

当银行客户来我公司兑换商品时，我公司做会计分录：

借：应收账款——XX银行，

贷：主营业务收入

贷：应交税费—增值税—销项税

并相应地结转商品销售成本。同时，由于客户已到我公司来兑换了商品，也就是说，我公司答应的银行承诺已经兑现，那么这个“预计负债”已经完成，就必须按向银行应收款额冲减“预计负债”的金额。自然地，依附于这项负债上的权益（无形资产）相应灭失。所以做会计分录：

借：预计负债—积分券兑换

贷：无形资产—积分券

若出现“预计负债”科目仍有余额的，表明我公司的承诺还没完全兑现，仍然还是我公司要继续履行的一项负债，直至履行后方能消失。

此处需要强调的是，一定要在会计上确认我公司承诺的这项“预计负债”，绝不能做备查账记录，不能做表外反应，否则公司的真实资产和债务，就不能得到正确记录，企业的会计信息就有失真之嫌。

再就此“券类业务”运用的拓展来阐述一下，有“券类业务”的发行方，也会产生“券类业务”的交易方，即完全以买卖“积分券”等类似具备一定经济价值非金融证券的券类中间商，这类中间商依靠“券”的买入和卖出，赚取差价。此时的券，实际就是中间商的储存的以备交易的存货，中间商可以把这样的“券”作为存货处理。同样的一个“券”，在不同的企业，用于不同的目的，其属性就发生了变化。犹如钢材生产企业生产的钢材，在生产方归属于产成品，在钢材买卖商处归属于库存商品，在钢材消耗加工方可能归属于原材料。这就是在传统哲学指引下的会计实务的灵活运用。有了传统哲学的指引，就不会出现死搬硬套的情况。

当然，会计实务上的难题远不止上述两例，还会有许多的，但无论什么样的实务难题，只要运用哲学思想，来指引我们的思维，就能解决一切难题。

中国传统哲学的阴阳论，用今天的话来说，其实就是“一分为二”的辩证法则。“一分为二”的思想，其作用，在《道德经》中有一句精辟的论述，即“玄之又玄，众妙之门”。之于会计科学，无论是工作实务或是学科理论研究，阴阳论均是巨大的思维武器，有着重要的现实意义。

（作者单位：上海雷珏信息科技股份有限公司财务部）