浅析财务报表勾稽关系

宋林芳

财务报表是企业对外披露的反映其财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的综合报告，是想要了解企业的各利益相关者了解企业信息的重要渠道。在财务报表分析过程中，我们要深入认识财务报表，理解财务报表之间的勾稽关系，才能真正明白报表内涵，做出合理评价，为我们的决策提供指导意义。本文从解读财务报表的开始，介绍了财务报表的基本结构和内容，再对不同报表之间的勾稽关系做了详细说明，最后分析了报表使用者根据自身阅读目的，从自身角度看待财务报表，从而做出合理决策。

财务报表财务分析勾稽关系

通过专业研究发现财务分析能够识别大量的会计舞弊行为，财务分析过程中通过财务指标之间的勾稽关系分析，能够迅速发现存在异常的财务指标，能够快速识别操纵手段。因此，深入了解财务报表之间的勾稽关系，能够使我们更好的了解企业，并做出合理决策。

一、报表的解读方法

（一）资产负债表的解读方法

1.资产负债表的解读

我国《企业会计准则》要求企业对外披露的资产负债表编制格式采用“T”字形账户式结构，该账户结构左边反映的是企业拥有或者控制的资源，将资产各个具体项目按照流动性的强弱，从上到下依次排列；右边反映的是企业资金的来源渠道，借来的部分构成了企业的负债，按照偿还债务的先后顺序从上到下依次排列，所有者权益部分按照投资者投入、资本公积和留存收益的顺序从上到下依次排列。由于复式记账法的理论基础是“资产=负债+所有者权益”，所以企业的资产与企业的权益相等，而资产余额在借方，列示在资产负债表的左方，权益又分为债权人权益和所有者权益，余额在贷方，列示在资产负债表的右方，因此，资产负债表左方所有项目的合计金额等于右方所有项目的合计金额，左右双方平衡。另外。由于企业资产、负债、所有者权益的余额反映的是某一时刻静止的情况，所以资产负债表是时点报表，年度报表分别以分析当年12月31日和上一年度12月31日的金额分别作为“期末余额”和“期初余额”分别列示，对于资产负债表的解读，可以将资产负债表上期初和期末余额进行比较，了解企业的资产、负债、所有者权益的变化，分析企业财务状况要素未来的发展趋势。

2.资产负债表中个别项目的解读

在分析过程中，资产负债表中有些具体项目也需要特别注意，例如：

（1）资产负债表上应收账款项目的金额等于应收账款账面余额减去坏账准备后的余额，那么，企业如果增加计提坏账准备，则可以增加当期费用，减少当期利润，相反，如果冲回已计提的坏账准备，则可以冲减费用，增加企业利润。

（2）存货项目列示的是存货的账面余额扣除存货跌价准备后的余额。如果期末存货余额较高，则说明存货可能市场前景不好，那么该项存货市场价格就会偏低，则应该计提存货跌价准备。如果市场价格越低，计提的存货跌价准备金额越高，当期费用就越高，当期利润就越低。

（二）利润表的解读方法

我国《企业会计准则》要求企业对外报送的利润表编制时采用多步式结构，按照“收入-费用=利润”的恒等式，一步步揭示企业的营业利润、利润总额和净利润，便于报表使用者了解企业当期经营成果的形成过程。由于我国会计准则要求企业会计核算采用权责发生制，所以利润表是按照权责发生制的基础，反映的企业当期应该承担的收入和费用，所以最终的利润也反映的是企业当期应该享有的利润。利润表通过净利润和企业发行的股票的数量的比值，也就是基本每股收益指标来表示每一股股票获取的利润，反映了股票的投资价值及企业的获利能力。通过比较企业的营业收入、营业成本，可以计算分析出企业成本在营业收入中所占比重，该比重越高，说明企业营业成本较高，同时可以将企业该比率和行业平均值作比较，考察企业是否出现成本浪费情况，以此判断企业是否需要规范成本控制，加强成本管理力度。通过分析营业收入的增长率、利润的增长率来了解企业的盈利能力，如果盈利能力强，则企业就能吸收更多的投资者。

（三）現金流量表的解读方法

现金流量表的编制基础是收付实现制，也就是只考虑现金的实际收付情况，而不考虑其是否应该由当期取得或支付。现金流量表在编制时将企业的现金收支分经营活动、投资活动和筹资活动，分别反映企业在经营、投资和筹资活动中的现金收支情况。经营活动现金净流量表明的是企业在经营活动中现金的收入和支出；筹资活动是指企业向投资者吸收投资和向债权人借款所取得的资金，所以筹资活动现金净利率反映的是企业筹集资金的能力；投资活动则体现的是企业将现金投放到了哪些地方，如何进行投资资产配置，反映的是企业有效地利用已有资金的能力。

（四）所有者权益变动表的解读方法

所有者权益变动表反映了企业实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润以及其他综合收益的变动情况，它以矩阵的形式，反映所有者权益各个项目从起初到期末变动的金额以及变动的原因。通过所有者权益变动表能够清楚直观的了解所有者权益变动的路径，也能够更加准确的掌握所有者权益变动的原因，更加有利于报表使用者了解企业的变动情况，以此做出更加准确的决策。

二、各报表之间的勾稽关系

（一）资产负债表和利润表的勾稽关系

由于资产负债表是静态报表，反映的是某一时刻企业的资产余额、负债余额和所有者权益余额情况，而利润表是动态报表，反映的是某一段时期的收入、费用、利润的积累情况，所以将资产负债表和利润表结合分析的时候要注意选取同一个年度内资产负债表和利润表。以2016年12月31日的资产负债表和2016年度的利润表举例：

根据上述2016年年末的资产负债表和2016年年度利润表我们可以建立勾稽关系来进行分析。例如：2016年企业取得净利润12 000元，可能会使资产负债表中所有者权益中的未分配利润和盈余公积增加，同时也会使扩大所有者权益总额，资产规模随之增加。所以，2016年企业资产规模增加其中一个原因就是企业当年取得的收益。

（二）资产负债表和现金流量表之间的勾稽关系

现金流量表反映的是企业在一段时期内现金流量的累积增减情况，所以现金流量表也是一张动态报表。在分析时，选择同一年度的资产负债表和同一年度的现金流量表。资产负债表中的项目从期初到期末金额的变化，可以从现金流量表中某些项目来分析。例如：现金流量表中投资活动中的项目“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”当年的积累值就可以解释资产负债表上企业固定资产、无形资产等项目的增减变动。

（三）利润表与现金流量表之间的勾稽关系

利润表和现金流量表都反映的是企业一段时期的积累情况，所以选择同一段时期的报表进行比较分析。但是，利润表和现金流量表所表示的信息内涵并不太相同，我们更多时候需要将现金流量表和利润表相结合分析。例如：在分析营业收入时，我们仅仅知道利润表中的营业收入数额，作为外部分析者的我们并不能够了解企业营业收入的真实质量情况。如果能够结合现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”和“收到其他与经营活动有关的现金”这两个项目的金额一起分析，则能够了解到企业营业收入的质量情况，能够知道营业收入中具体收到了多少现金流量。

（四）资产负债表、利润表和现金流量表的勾稽关系

根据拓展会计恒等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”将资产负债表和利润表联系在了一起；现金流量表上的现金流量可以根据资产总额减去非现金资产得到，于是就将现金流量表和资产负债表联系在了一起。所以财务报表的分析要考虑几张报表之间的勾稽关系，通过几张报表相互结合分析，能够更加深入的反映报表数字上面没有反映出来的信息。我们通过以下案例来分析：

（1）资产负债表中的“货币资金”项目如果没有出现被限制使用的情况，应该与现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”密切相关。

（2）利润表中“营业收入”项目的增加对应着资产负债表中“货币资金”和“应收账款”项目的增加，如果“应收账款”项目增加，相应的“货币资金”项目将会减少。因此，现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目可以根据营业收入*（1+增值税税率）为起点，调整应收账款、应收票据等等。

（3）利润表中“营业成本”项目增加，相应的就会有现金的支出，资产负债表上“应付款项”减少，相应就有现金支出的增加。因此，现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目就可以根据利润表中的营业成本*（1+增值税税率）为基础加上或者减去不涉及现金收支的损益项目。

（4）现金流量表附表的编制方法是在净利润的基础上调整不涉及现金收支的项目以及非经营活动产生的收入、费用，以此将利润表上的净利润净额调整成为现金流量表上的“经营活动现金流量净额”。

通过以上案例，揭示了资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系，我们在财务报表的分析过程中，不仅要能够单独分析每一张财务报表，还要对报表之间的相互关系进行学习，才能够更好的了解企业，更好的做出决策。

三、利益相关者了解财务报表勾稽关系的意义

（一）投资者了解财务报表勾稽关系的意义

投资者向企业投资的根本目的是为了盈利，因此投资者分析财务报表时更多的关注自身能否从企业中获取利润。比如：根据财务报表的勾稽关系，投资者了解企业是否有利润分配行为，自己能否从中获取利润；投资者根据财务报表的分析，了解企业创造价值的能力，更好的决定资产的投资方向，使自身的投资收益最大化，也使促进企业能够向更好的方向发展。

（二）经营者了解财务报表勾稽关系的意义

经营者作为企业经营管理活动中最重要的领导者，需要全局掌握企业的各项信息，才能够更好的做出管理决策，因此，管理者通过财务报表的分析，了解企业在经营活动中存在的问题，提升管理效率。另一方面，由于企业经营权与所有权相分离，经营者还需要向所有者报告其在企业经营管理中的业绩情况，而财务报表是向所有者展示经营业绩最重要的一张成绩單，所以经营者深入分析财务报表，掌握财务报表之间的勾稽关系，完善企业管理活动，才能交出一张令所有者满意的成绩单。

（三）债权人了解财务报表勾稽关系的意义

债权人将资金借给了企业的主要目的是希望能够取得一定的利息收入，但同时又希望尽可能的降低风险，保证自身的本金能够按时全额收回。。因此债权人首要关注的就是资本金能否按期全额收回，其次关心自身能够得到多少利息收入。债权人通过财务报表勾稽关系分析，能够深入了解企业的资产情况、负债情况、资金情况以及偿还债务的能力情况，从而做出合理决策。

（四）员工了解财务报表勾稽关系的意义

企业的发展情况与企业员工息息相关，企业经营发展越好，员工的个人收入更高，现金支付能力更好，未来发展潜力越大。因此员工通过阅读企业财务报告，能够了解公司经营情况，如果企业未来发展前景好，从而能够给予员工更多归属感，促使员工完善自己的职业规划，做出有利于自身的决定。

（五）其他利益相关者了解财务报表勾稽关系的意义

如果税务部门理解财务报表之间的勾稽关系，可以对企业的营业情况有更加完善的了解，对企业的纳税情况也能做出更加合理的判断，及时发现企业在纳税过程中存在的问题并及时向企业反馈；政府部门进行物资采购时，根据分析企业财务报表来了解企业的规模以及企业产品情况，来决定是否达成战略合作。

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