浅谈增值税对我国“三架马车”的影响

杨胤

摘要：增值税对进出口的调节为贸易顺差的发展提供了可能；消费型增值税的全面实行对工业企业的资本结构调整有一定的影响；消费型增值税在一定程度上有抑制消费的作用。

关键词：“链条式”增税；间接税；出口；投资；消费；消费型增值税；贸易顺差；劳动密集型；资本密集型；扩大内需

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）010-0-01

一、增值税基本原理

1.价外税

增值税是一种价外税。价外税是价内税的对称，即税款不包含在商品价格内的税。

2.“链条式”增税

增值税的增收实行“链条式”征收模式，即对于一项可抵扣的进项税，一定要有一个相应的销项税。以工业企业购买原材料进行生产为例，链条的起点是工业企业购买原材料所产生的进项税额，通过一系列的核算，销售该商品时，商品流通企业支付的价款中包含了该原材料的“销项税额”，若该工业企业为增值税一般纳税人，则可以抵扣购买原材料产生的进项税额，向税务局缴纳“进销抵扣”后的差额作为增值税税款，其后的流程依此类推，当消费者购买该商品时，消费者一般不能再为其带来销项，于是，增值税也是一种由消费者承担的间接税。

3.按纳税人的不同经营规模与会计核算的健全程度将纳税人分为两类

增值税的纳税人分为一般规模纳税人和小规模纳税人。一般规模纳税人的基本适用税率为17%，在拥有增值税专用发票的情况下，进项税额可抵扣。小规模纳税人的基本征收率为3%，进项不可抵扣。

二、出口：增值税对进出口两方面的调节为贸易顺差的出现与发展提供了条件

1.出口退税权

根据税法规定，出口商品的销项为“0”，根据进销抵扣的原理，出口拥有出口退税权，具体来说，此处退的税是增值税进项税额。这一政策强有力地体现出国家对出口的鼓励，目的也是为了贸易顺差的产生与发展。出口是拉动我国经济的“三架马车”之一，国家对出口环节的调控起至关重要的作用。据海关统计，2016年，我国货物贸易进出口总值24.33万亿元，比2015年（下同）下降0.9%，其中，出口13.84万亿元，下降2%；进口10.49万亿元，增长0.6%；贸易顺差3.35万亿元，收窄9.1%。税收作为一种高效的财政政策，对进出口的调节作用是不容忽视的，在这种趋势下，即使2016年贸易顺差略有收窄，但对长期发展来说，出口退税对出口具有重大意义。

2.进口货物进项税额不可抵扣

依照税法，进口货物不区分一般规模纳税人和小规模纳税人，一律适用17%的税率，且进项税额均不可抵扣。这样一来，进口商的成本自然增加，再加上或有的滑准税，进口产品在价格上的竞争力明显下降，达到保护民族产业的目的。

3.對进出口两方面的调节为贸易顺差的产生和发展提供了可能

出口的出口退税权与进口的进项税额不可抵扣相结合，调动了更多企业出口的积极性，在政策的影响下，必定是快马加鞭，稳步前进。

三、投资：消费型增值税对企业的投资结构调整有重要作用

1.促进企业从劳动密集型向资本密集型转型

消费型增值税可以刺激企业设备更新，促进产业结构升级，固定资产进项税额可抵扣为企业的技术革新提供了有利条件，当众多企业集中力量将科研成果转化为实际生产力，根据“基于可计算一般均衡（CGE）模型的科技税收政策模拟”，当科研成果转化为实际生产力时，在提高企业所得税税率10%，保持政府储蓄不变，即增加的税收收入用来增加政府R&D支出，并假定全要素生产率随着居民研发收入增加而提高的假设条件下，我国重要经济指标实际GDP和名义GDP分别提高2.03%和0.38%。这些数据直观地说明了企业技术设备革新对我国经济的重要影响。消费型增值税中允许抵扣固定资产进项税额这一重要举措，使资本的有机构成（C/V）高的企业受益更多，在这种情况下，也使得更多的资本有机构成较低的工业企业改变投资结构，将资本更多地用于固定资产的更新换代，实现企业从劳动密集型到资本密集型的转型。

2.更多的社会资本投入到工业企业，有利于我国实业的发展

在购入的固定资产的进项税额可抵扣的情况下，尤其是在资本有机构成较高的工业企业中，生产成本有一定幅度的下降，利润有一定幅度的上升，根据“理性人”假设，更多的社会公众愿意把资金投入到工业企业中，以获得更高的收益。当产业资本占社会资本的总额较大时，实业的发展指日可待。实业兴国，实业的兴盛对我国的经济发展也具有重大作用。

四、消费：增值税作为一种间接税最后由消费者承担，可能一定程度上会抑制消费

1.对扩大内需有一定的抑制作用

从产品的生产、流通，再到消费的过程，对其中每一环节增值额所征收的增值税最终都是由消费者承担。将其中的增值税计入商品价格中，消费者支付价款中包含了消费税销项税额，但消费者却不能为其带来销项，增值税的链条在消费者处到达终点，于是，消费者在购买商品时不但支付了商品的价款，还支付了相应的增值税，毋庸置疑，消费者为购买商品付出了更多的代价，尤其是在非生活必需品的消费上，增值税会对消费有一定的抑制作用。

2.消费税与增值税双重征税对奢侈和不环保消费存在一定的打击

消费税的存在必然伴随着增值税的存在，在高税额的情况下，对奢侈品（如：珠宝玉石、游艇）的消费和不环保品（如：成品油）的消费存在一定的打击，有利于提倡勤俭节约与可持续发展。

五、结语

增值税的全面实行对我国的“三驾马车”总体来说有积极作用，对经济发展有推进作用，对科技创新与可持续发展有重要意义。

参考文献：

[1]李阳，主编.2017中国经济形势分析与预测.

[2]邓保同，主编.经济法.