企业合并会计处理方法探究

曹文刚

摘要：成功的企业合并能够提升企业的管理效率，扩大企业的规模，促进企业做大做强，所以，企业合并成为许多裹足不前甚至濒临生死抉择企业的考虑内容。目前购买法和权益结合法是我国企业合并主要的会计处理方法，不同的会计处理方法对企业合并产生不同的影响，采用恰当的会计处理方法，能够有效提升企业合并过程中的真实性和可靠性。为此，以购买法为例对企业的会计处理方法进行探究，为企业合并提供参考意见和建议。

关键词：企业合并；会计处理；购买法

中图分类号：F83

文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.13.049

1企业合并的主要动机

1.1企业合并的未来长远发展的动机

企业合并的未来长远发展的动机可以理解为企业从长期的可持续发展角度出发实施的企业合并行为，企业的管理层高瞻远瞩、立足长远，站在战略的高度并综合考虑各项因素做出了并购的举措。企业合并的终极目标是优化资源配置，实现企业的长远发展，使企业获得长久的竞争优势。企业合并的未来长远发展的动机具体表现为以下几个方面。

1.1.1提高企业的综合实力，规避同行业企业的恶性竞争

企业合并可以把企业的优势集聚起来做到扬长避短并实现资源的共享，促进企业做大做强，提升企业的整体管理效率，可以降低企业的经营成本，增加企业的营业利润。企业合并过程也是优胜劣汰的过程，效率较高、盈利能力强的企业得以生存，把效率低下、长年亏损的企业予以整合，可以提高同行业的整体效率，推动生产力的发展。

1.1.2转变企业的发展方向

对于夕阳产业，企业可以调整发展方向，通过企业合并将企业的资金投入到另一个具有发展潜质的新兴行业，而企业合并是一个企业进入另一个全新行业最为快捷和便利的方式。即使企业对某一个行业从未涉足，企业可以规避陌生行业的风险和较高的进入门槛，实现企业的战略发展转型。

1.1.3谋求企业急需的资源

企业合并的目的有可能是为了获得其本身比较稀缺或者没有的资源，例如商标、专利技术、土地资源、矿产资源等。一些企业因为缺少某些资源，成为其发展壮大的瓶颈，而企业得到这些资源的成本或者代价较高，所以企业通过企业合并获得这些资源，为企业的发展壮大增砖加瓦。

1.2企业合并可以改善企业的财务状况

1.2.1提高管理水平，改善经营效率

如果一个公司具有广阔的发展前景，但是其管理水平低下，公司可以通过合并管理水平较高的公司，充分运用高管理效率的管理方式对低管理效率的企业进行业务整合，不断提高企业的管理效率，促进公司的创新发展，服务于我国的市场经济。

1.2.2降低经营成本，提高企业利润

企业可以与相同领域企业进行合并，通过企业合并可以提高企业生产产品的市场占有率，扩大企业的影响力，提升客户与消费者对自己的认可程度，进而提高了企业的抵抗风险能力，有效提高企业的产品的销售额，降低企业的经营成本，改善企业的盈利能力。

1.2.3可以有效降低企业的税负

对于盈利能力较强、经营良好的企业可以合并亏损的企业，这样可以降低企业的经营利润，从而有效降低企业的纳税数额，实现降低企业税负的目的，这是我国的会计准则所允许的。

2购买法的相关理论简述

2.1购买法在企业合并中应用范围

购买法适用于合并企业通过货币资金、股票或者债券等方式获得被合并企业的净资产的一种行为，在合并的过程中购买方以相应的经济资源作为代价，获得了被购买方企业的控制权。购买法涉及合并企业和被合并企业，按照资产购置会计程序处理，合并后买方获得了新的经济资源的控制权，卖方则失去了相应的经济资源的控制权。

2.2购买法对企业产生的影响

用购买法作为企业合并的会计处理方法，对被合并企业的资产负债表项目进行了重新的计量，能够体现交易的公平性，被合并企业的各项财务数据指标能够在购买法下较为客观的反映。非持续经营假设是购买法的建立基础，按照公允价值对被购买企业的资产和负债进行计量，购买法的使用在我国也面临一些问题，由于从业人员的参差不齐的专业素质、不太健全的评估机构等导致公允价值评估的准确性和权威性存在不足，提供的会计信息的可靠性较差。

2.3购买法的特点分析

企业合并中运用购买法能够按照公允价值对被购买企业的资产和负债进行重新计量，提供的会计信息能够具有较强的相关性，可以更加客观的反映企业合并的经济实质，减少企业对盈余进行操纵，交易过程更加公允。

购买法同时存在以下不足：一是由于计价基础不一致影响了会计信息的可比性，企业合并涉及了购买方和被购买方，对于被购买方的资产负债表项目按照公允价值进行了重新计量，但是对于购买方来说其资产负债仍然保持原来的账面价值，造成会计信息的可比性有所降低；二是目前購买法的会计处理方式缺乏严格的标准和统一的计量方法对公允价值和商誉进行精确的计算，存在着较为主观的因素，计算出的结果存在差异，所以降低了会计信息的可靠性；三是购买法对被购买方形成的商誉进行了计算和确认，但是没有确认购买方的商誉，降低了会计信息的可比性。

3应用购买法产生的问题分析

应用购买法进行企业合并，主要存在以下两个方面的问题。

3.1通过调整合并成本来操纵利润

购买法下，合并成本的公允价值和账面价值之间的差额要确认当期损益，由于公允价值的评估没有严格的标准，所以合并企业可能在确定公允价值方面存在人为操纵行为，例如企业可能利用增加或者减少资产负债的公允价值来改变企业的当期损益，以达到操纵当期经营利润的目的。

3.2利用商誉减值测试人为改变利润

企业合并过程中如果购买方的合并成本比被购买方净资产的公允价值高，较高的部分形成商誉，在会计期末需要对商誉进行减值测试，如果商誉减值，需要计提减值准备。我国在目前对公允价值的判定没有严格的标准，人为的判断占有很大的比重，合并企业可能会利用公允价值进行操纵利润。例如，合并企业能够通过高估负债或者低估资产的方式来人为的降低被购买方净资产的公允价值，进而产生了商誉。合并企业在进行商誉减值测试时，由于缺乏严格的标准，并受到人为的主观因素的影响，合并企业能够通过确认大额的商誉减值准备来操纵利润。

4完善购买法进行企业合并的建议

综上所述，购买法下的企业合并中，合并企业操纵经营利润的手段主要手段是公允价值和商誉，可以从公允价值和商誉这两方面着手，完善购买法在会计实务中的应用。

4.1对公允价值的评估体系予以完善

考虑到我国的市场化程度不高、监管机构和资产评估机构不完善、从业人员的专业素养参差不齐等因素，可以从以下两个方面来规范公允价值的应用：一是完善我国的会计准则，对公允价值的计量方法制定统一规范的评估标准，减少人为判断的主观因素；二是提升从业人员的专业素养和职业道德水平，提高从业人员的准入门槛，适当提高职业资格的考试难度，加强从业人员的业务培训，并将职业道德考核纳入从业人员考核的重要内容，组织从业人员重点学习会计合并方面的法律规章，促进会计从业人员提升专业素养，自觉恪守职业道德，规范公允价值的评估程序。

4.2对商誉减值测试予以规范

完善公允价值评估体系，有助于提供真实可靠的商誉数据，为了能够得到更加准确权威的商誉，还应当在商誉减值测试技术上予以完善和规范。在企业合并中，商誉减值测试对从业人员的经验和职业素养有着较高的依赖程度，所以从业人员必须具备丰富的企业合并经验和良好的職业道德操守。为了确保商誉减值测试的公正性，应当发挥相关监管机构的作用，由监管机构对企业合并过程中的减值测试的进行权威的评价，并将评价结果对外披露，同时对违反相关规定的从业人员和相关企业进行处罚，严厉打击企业利用商誉来操纵利润的行为，增强商誉减值测试的权威性、公平性和公正性。

参考文献

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