预算执行效果影响因素研究

高建民

摘要：通过对A企业预算执行效果影响因素问卷统计与分析，探索影响A企业预算执行效果的关键因素，并对关键因素进行量化分析，进而提出了针对性的解决措施。

关键词：内部控制；预算执行；全面预算管理；预算执行率

一、研究背景

《企业内部控制规范》（财会[2008]7号）要求企业建立与实施有效的内部控制。企业内部控制应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素。预算执行是指经法定程序审查和批准的预算的具体实施过程，是把预算由计划变为现实的具体实施步骤，是企业全面预算管理的重要环节。A企业全面预算管理工作起步于2006年，基本建立了较为完善的全面预算管理体系，但是仍然存在着某些不完善的地方，问题突出表现在预算执行效果不佳。

二、研究设计

为寻找影响A企业预算执行效果不佳的主要因素，探索这些因素对预算执行效果的量化关系，基于内控理论对预算执行效果的影响因素划分为五个维度，分别为内部环境维度（用字母E表示内部环境维度，其维度下系列变量用字母序列E1、E2、E3…表示，后续标注同此规则），风险评估维度（R）、控制活动因素维度（C）、信息与沟通维度（S）和内部监督维度（P）。将五个维度中的变量作为前置变量，将预算执行效果（Y）作为结果变量。根据五维度假设设计A企业调查问卷，根据问卷结果进行统计分析，通过因子分析寻找各个维度中对预算执行效果影响的主要因素变量，然后通过线性回归方法分析各个维度变量对预算执行效果的影响程度。

三、实证分析

根据探索性因子分析结果，得出了各维度中影响预算执行效果的关键变量。为了分析这些关键变量对预算执行效果的影响程度，现将预算执行效果对各维度中变量分别进行回归分析，分析结果如下：

（一）对内部环境变量的回归分析

回归方程为：Y环境=-0.398+0.012E1+

0.067E2+0.025E3+0.021E4+0.029E5。从内部环境维度来讲，外部环境的变化（E2，即上述回归方程中E2代表的变量，后续标注同此规则）对预算执行效果的影响程度最大。企业发展战略目标对企业预算目标的指导作用（E1）、企业文化中倡导科学精细化生产管理精神（E3）、预算组织机构的规范（E4）、内部控制制度的完善与高层领导对预算的重视（E5）与预算执行效果成正向关系。

（二） 对风险评估变量的回归分析

回歸方程为：Y风险评估= -0.066+0.032R1

+0.053R2+0.013R3-0.002R4+ 0.012R5。从风险评估维度来讲，预算目标的难易程度（R2）对预算执行效果的影响程度最大。预算弹性（R4）与预算执行效果成负向关系，风险因素中的员工认为预算目标的明确程度（R1）、预算目标的难易程度、预算项目的明细程度（R3）、大型项目的不完全可控性与付款的周期性（R5）四项变量与预算执行效果成正向关系。

（三）对信息与沟通变量的回归分析

回归方程为：Y信息与沟通= -0.635+0.09S1

+0.016S2+0.078S3+0.013S4。从信息系统与沟通维度来讲，预算管理系统提供数据的及时性、完整性、准确性（S1）对预算执行效果的影响程度最大。预算管理系统提供数据的及时性、完整性、准确性（S1）、预算执行中各个部门的协调与配合（S2）、预算协调的次数（S3）、预算协调的深度与广度（S4）这四个变量与预算执行效果成正向关系。

（四）对控制活动变量的回归分析

回归方程为：Y控制活动= -0.173+0.035C1

+0.069C2+0.081C3。从控制活动维度来讲，预算在绩效考核中的权重（C3）这个变量对预算执行效果的影响程度最大。高层领导在预算编制执行过程中的参与程度（C1）、预算调整必须经过一系列的网上或纸质会签审批流程（C2）、预算在绩效考核中的权重（C3）这三个因素与预算执行效果成正向关系。

（五）对内部监督变量的回归分析

回归方程为：Y监督=-0.313+0.089P1+

0.034P2+0.018P3+0.041P4。从内部监督角度来讲，预算执行过程是否有适当的监督程序（P1）这个变量对预算执行效果影响程度最大。预算执行过程是否有适当的监督程序（P1）、是否具有对超预算执行项目评估、分析与改进（P2）、是否具有对预算执行率不正常项目、分析与改进（P3）、预算管理委员会对预算责任部门进行了有效监督（P4）这四个变量与预算执行效果成正向关系。

（六）对五大维度的回归分析

回归方程为：Y=0.007+0.104E+0.17R+0.381S+0.235C+0.239P。通过综合分析，五个维度中信息系统与沟通维度（S）对预算执行效果的影响程度最大。从回归分析中可以看出，内部环境维度（E）、风险评估维度（R）、信息系统与沟通维度（S）、控制活动维度（C）与内部监督维度（P）这五个维度与预算执行效果成正向关系。

四、结论与建议

（一）研究结论

影响A企业预算执行效果的主要因素包括：企业人员仍然对全面预算管理理念的认识存在偏差，内部预算环境不完善；A企业某些预算目标设定不科学，预算的刚性与柔性不统一，预算执行率不高；预算信息化程度较低，难以及时获取预算执行中的全面有效数据；预算执行在绩效考核中的权重较小，导致业务人员预算执行积极性较低；预算分析不完善，难以对预算执行中的关键节点实施有效监控。

（二）建议

1.提高认识，适应环境。高层管理者特别是一把手应继续重视全面预算管理工作，积极领导企业全员开展不同层次的专项培训，使全面预算管理理念深入人心，为全面预算管理工作创造良好的内部环境。各预算部门应依据企业既定的战略规划，深入分析市场环境，增强企业预算管理对外部环境变化的适应能力，从而为提高预算执行效果奠定良好的外部环境。

2.科学设定目标，降低执行风险。在确定年度预算目标时，应加强预算管理部门和预算编制部门的沟通和协调，确保各部门的工作目标与预算目标一致，降低预算执行中的不确定性。为维护预算的权威性，除外部环境发生重大变化外，各个部门都要严格按照既定的预算展开业务工作，以加强预算的刚性约束，提高预算执行率。

3.大力推进信息化建设，保证预算顺利执行。A企业应积极推动预算信息系统建设，构建覆盖全部重点业务的全面预算管理信息系统，不断满足企业及时获取全面预算管理数据的需求，使企业可以即时对预算执行情况进行分析，及时修正生产经营偏差，从而实现预算管理全程闭环监控，保证预算顺利执行。

4.科学考核，闭环管理。应加强对预算执行结果的考核，适当加大重要预算指标在员工绩效考核中的权重，积极探索预算执行偏差问责机制，逐步建立科学的预算考核体系，从而激发全员参与企业价值创造的积极性，实现预算的闭环管理。

5.加强监控与分析，强化预算监督。各部门应结合自身业务的特点，将预算分析横向分解到各个业务流程，纵向深化到各个责任中心，采用因素分析法、趋势分析法等多种方法，寻找预算执行差异的根源。预算管理委员会应加强对各预算责任部门在预算编制、执行、分析、调整与考核等管理流程的监督。

参考文献：

[1] The Committee of Sponsoring Organization of the Tread Commission，Internal Control Integrated Framework（the COSO report）

[2] Jensen， M.2001.Corporate budgeting is broken-let's fix it.HarvardBusiness Review （November）： 95-101.

[3]财政部，证监会，审计署，银监会，保监会.企业内部控制基本规范[M].2008.

[4]王美丽，提高我国企业预算执行力的研究[D].东北财经大学，2007，12.

[5]吴昌秀.企业全面预算管理[M].机械工业出版社，2009.

（作者单位：川南航天能源科技有限公司 财务部）