财务规范与企业上市

郑克

摘要：本文主要阐明财务操作的规范化，数据的真实性对企业上市的重要性。企业发展到一定规模，融资难，融资贵成了绕不开的瓶颈，走资本市场的融资道路可以说是大多数企业的最佳选择。然而，很多公司都是倒在了财务问题上。财务人员在企业上市中的作用举足轻重，如何不犯错，让企业成功上市融资其实并不难。

关键词：内部控制；税法；关联交易；同业竞争

如今的资本市场日趋规范，准备上市企业的队伍绵延数百里，凭什么让你的企业上市融资？这一切要看企业的发展前景，用数据说话，财务当仁不让。我想站在财务人员的角度去剖析眼下上市难的问题，试图发现问题的症结所在，让广大准备上市企业的财务人员拨开迷雾，从繁杂的凭证和数据链条中解脱出来。做好以下几点，让企业上市从一开始就赢在起跑线上。

其一，财务人员的自身素养

企业一旦决定走上市的道路，财务部往往首当其冲，三年辅导期更是苦不堪言，加班加点，到头来还是被诟病最多的部门，运气不好的，最后驳回的理由也是因为财务问题。造成此等局面，财务人员真的不该怨天尤人。企业不能為了上市而上市，财务规范流程相信公司都有，为什么要准备上市了，就会手忙脚乱，甚至还要造假粉饰之前的数据，笔者曾见一些企业财务人员抱怨他们的公司为了上市，他们每天加班到凌晨两三点，半年甚至一年下来，累的够呛，更有人头发都做白了。

其实要解决这个问题并不难，首先要做个好人，不做假账。日常财务要规范，财务部门要站在公司的战略高度看问题，铁面无私，依法依规做账，如若企业老板有不符合要求的要求，财务人员应该断然拒绝。有人说，你是打工的，你还不听老板的。我说是的！弄虚作假最后必是不利企业发展，就不该听老板的，财务要有原则，敢于直谏。如果老板听不进去，你是否应该另寻贤主呢。一身正气，只是前提，真正做到财务的规范化流程不是靠嘴说的，而是靠制度。

其二，让制度落到实处

企业应建立和完善内部控制制度。内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完善，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。[1]其中第一条，促进遵循国家法律法规。这一条再简单明白不过，尤其对于财务人员，很多小企业还有两套账，还有小金库。一开始就习惯了做假账，就习惯了造假的公司，请问你怎么能上市，证券监管部门怎么能让你上市来坑害广大投资者。内部控制目标的第三条是促进提高信息报告质量。可靠及时的信息报告能够为企业提供准确完整的信息、支持企业经营管理决策和对经营活动及业绩的监控；同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业的良好声誉和形象。

也就是说仅仅靠第一条说的财务人员的素养还不够，还需要制度来规范。这里的报告就包含财务人员的会计报表。为了监督和规范财务人员就需要审计。这里我们不说内部控制审计，那是属于注册会计师的外部审计。因为外部审计的费用比较昂贵，同时存在滞后性，所以日常的财务范畴的审计只能交给内审。一个稍具规模的企业，一定要成立一个独立的审计部门，且绝不能隶属财务部。同时内审结果又与公司的绩效制度挂钩，环环相扣，发挥财务人员主观能动性同时又限制其随意性。真正让公司规范化运作，而不是到了准备上市了，才想起说，我的账务还不规范，我的费用、成本、收入、纳税所得都有问题，我要财务部集中精力粉饰一番。你要明确的告诉你的老板，让制度约束每一个员工，恰恰应从约束老板自身做起。只有企业高层统一了这个认识，你才能说我们想上市。所以这里的制度不仅仅是针对财务人员，而是所有人，尤其企业大股东。

其三，会计人员要懂业务

会计要求实实在在，这与公司的发展并不违背。比如一个固定资产的折旧，常常有一些刚毕业的同行争论一台几十万的固定资产到底要折旧多少年才算合规。其实这个问题并不难，如今科技生产力日新月异，技术产品更新换代非常快，尤其电子产品。这个时候就要求企业的会计人员必须懂业务，考虑其寿命，更要考虑其经济寿命。同时结合公司的使用情况和频率。要用你的眼睛去看，看你的企业是怎么样用这个设备的，设备的运转负荷如何，然后才有了对该企业来说准确的数据，来计提折旧。有人会说，如果每个企业都这样随意的计提折旧，不就是造假了吗？并不是，我只是按我公司的事实操作，有理有据，完全符合会计的客观性和实质重于形式原则，何况由此造成的会计与税法的处理不一致，也都有一套完善的办法来处理了，税法是允许你这样做的，倒是你要提高业务素养了，既要按照企业实际情况计提折旧，又不利用这个可操作性来调剂费用和当期利润，一靠素养二靠制度。会计和税法产生的时间性差异和永久性差异不再此赘述。稻盛和夫在其《经营与会计》一书中特意提到他的京瓷公司不依照法定使用寿命折旧，而是根据设备的物理寿命、经济寿命进行判断，确定“自主使用寿命”，依此折旧。[2]那是几十年前的事了，那个时候会计法和税法对这个规定是很单一和严苛的，但是稻盛和夫先生那个时候就发现了如此折旧问题对企业的不利。所以企业合情合理的制度只要明确规范下来，经得起推敲和查证是完全可行的，而不是很多财务人员抱怨的因为公司要上市，所以这个也不行，那个也不行。

其四，关联交易和往来款项

企业从开始经营到做大做强，直至最后的谋求上市，中间大多经过数十年，至少若干年的发展。而这中间，关联交易是一个大问题，大多数企业，尤其是民营企业更甚。首先他们的股东很多是家族成员，而且家族成员之间相互持股，同业竞争十分普遍。当然，企业发展之初并不能遇见未来，不能要求企业一开始就没有关联交易和同业竞争问题，但是至少要在做大过程中逐步减少，尤其是决定上市的话，这是绕不过去的问题，财务人员一定要注意这一点。其次是往来款项，股东的钱和公司的钱要分的清清楚楚，这也是普通企业和上市公司最大的区别之一，公司是全体股东的，不是你董事长或总经理左右口袋可以随意摸来摸去。很多公司上市前往来款项巨大，常年挂账，根本无法自圆其说，想必很大一部分是这个原因造成的。大老板要用钱，一句话，出纳就给转了，会计你看着办，如何做账是你的事。对于上市公司来说，这就是损害投资人利益了，是绝对不可行的，所以财务人员一定要注意，虽然大老板（包括股改完成后的大股东）在上市前借钱或者擅自使用公司款项作为它用也许并不违法，但是却不合规，利息没有不说，而且时间一长，很容易成了死账，最后却要会计想办法善后，实为不妥。这也是我要特意提醒那些打算走资本市场道路的企业财务人员的，关联交易和关联方的往来款项越少越好。

其五，现金使用

现金对上市企业来说真的就是洪水猛兽，我们这里说的现金自然是狭义的现金，货币资金中除去银行存款和其他货币资金以外的现金。现金之所以越少交易越好，是因为它的不可控，或者说现金流容易伪造，企业自己就可以完成一个现金流，那么销售造假，应收造假，很多造假应运而生，于是，现金交易成了不好的东西，监管部门避之不及。正因如此，企业一定要减少纯粹的现金交易，不仅如此，就算是通过银行的交易，还要有足够的证据链作为支撑。比如一笔销售，要有合同、发票、出库单据、物流凭单、客户签收回执，最后才是客户的银行汇款。让证据链附在财务的凭证后面，让财务人员的凭证经得起推敲和追溯。所以不是现金交易有多可怕，而是如何让人信服交易的真实性。财务人员把现金问题推广开来，其实是我想说的证据链，让每一笔凭证都天然带有证据链，让审计人员和券商、律师以及监管部门看的踏实。这就要财务人员在平时制度保证下还要做到细心、细致，井然有序、合情合理。

结束语

最后，万变不离其宗，企业想要上市，财务人员不要陷入凭证和报表中不能自拔，而是抽身去看一看，企业是不是遵纪守法，你是不是在企业上市过程中真正做到了会计的那些原则。

参考文献：

[1]企业内部控制.高级会计实务[M].经济科学出版社，2016，4：228-229.

[2]稻盛和夫.经营与会计[M].东方出版社，2013：8-14.

（作者单位：环宇集团浙江高科股份有限公司）