做好铁路施工企业项目内部审计工作之我见

尹宝党

【摘要】长久以来，铁路施工企业都是计划经济体制改制过来的传统企业，存在经营管理体制僵化、管理手段粗放、权力高度集中等垢病。加之，审计部门设立时间相对较晚，使得内部审计只能依靠项目年度计划安排、重点抽查等不全面的方式进行内部审计。笔者结合多年的实际工作经历，就如何做好项目内部审计工作提出自己的几点看法。

【关键词】铁路 施工 企业 项目 内部 审计 工作

2008年4月，时任中国内部审计协会副会长的审计专家易仁萍参加铁路施工企业内部审计工作会议时明确指出，铁路内部审计工作要实现两个转变，一是强调内部审计是内部控制系统一部分，应逐步实现以事后审计为主向事前参与，事中监控的转变。其二是强调内部控制的审计，提出了内部控制就是防范企业风险的内在积极性和能力的概念，要站在铁路全局的高度，对内部控制各个要素间的关联关系和相互作用的效果进行审计，从总体上对内部控制能力进行动态系统的审计评价。

1、建立高效的质量控制制度体系，以规范内部审计工作

内部审计的制度建设体系是保证内部审计质量的核心，企业应结合发展愿景、战略规划及企业的实际现状，建立健全各项审计制度，编制内审工作的工作标准、工作程序、业务流程，岗位职责，各类标准化表单，规范化模板，做到制度具体、职责明确、易于操作，采取多元化措施保证各项制度的全面落实，并根据实际情况，适时调整、修订和完善，促进内部审计工作规范化体系的建设，为内部审计工作提供可靠的保证，充分发挥内部审计监督、评价与服务职能。

2、结合《内部审计实务标准》的要求，保证建设项目审计质量

《内部审计实务标准》由国际内部审计师协会于2001年颁发，并规定在世界范围内所有的内部审计人员都应遵照执行的一部审计标准。内部审计人员应将其要求融会于项目审计过程之中。（1）应保持审计的独立性，使审计工作独立于项目的建设与管理过程之外，并从组织上给予保证，但保持独立审计，并不影响内部审计的咨询服务功能的发挥，为了提升内部审计的附加价值，内部审计人员应有的放矢地对建设项目决策提出建设性建议；（2）内部审计人员应保持一定的专业熟练性，通过不断学习，努力掌握建设项目审计的技术经济性专业内容，以保证审计质量的提高和审计风险的降低；（3）内部审计人员应严格遵守职业道德准则，确保审计工作的公正、客观；（4）内部审计人员应关注建设项目审计的工作程序，遵循成本效益原则实施常规审计，同时按照重要性原则要求进行舞弊审计，并保持审计的审慎性。

3、合理设置工程内审监督机构

在铁路项目中应当建立对应的内部审计监督机构或设立专职审计人员，由专门的机构或专职人员来进行日常审计监督工作。内审工作要与工程建设管理同时进行，同廉政监督组结合形成监督合力，对工程建设全过程进行审计监督。当前的建设项目审计大多是事后审计，未能真正渗透到项目建设全过程，缺乏必要的事前预防和事中控制。结合建设项目审计工作经验，大修工程项目审计工作要前移审计“关口”，增强项目前期准备、在建工程、预算执行和决算等环节的审计，及时发现问题、纠正问题，做到“不等亡羊就补牢”，避免给国家、单位造成不可挽回的损失。将事前、事中和事后监督有机结合起来，使审计工作先于建设项目开始时，贯穿于可行性研究、立项、初步设计、招标、概算、施工、监理、竣工决算等建设全过程，有效渗透到项目各个环节，发挥审计监督的“预警”作用。

4、加強内部控制评价，促进铁路施工企业高效规范运营

内部控制是一个循序渐进、不断修正、持续强化的过程，也是铁路施工企业进行自我管理的重要组成部分，更是保障铁路施工企业经营活动良性发展的基石。2010年财政部发布了《企业内部控制评价指引》，使内部控制评价工作有了明确的指导方向，更具操控性。铁路施工企业要做好内部控制评价工作，首先要先找准企业定位，通过评价和咨询活动，形成完善的企业内控机制、提高内控执行有效性的管理合力。其次是要抓住关键，通过全面梳理铁路施工企业的内部管理制度，把握关键控制点对高风险领域要理清业务控制授权与责任，跟踪业务控制执行效果，形成“事事有制度覆盖，人人受流程制约”的全员参与、全过程控制、全方位监督的内部管控机制。最后是要坚持以风险为导向的内部审计，把风险管理与内部控制建设紧密结合起来，不断提高企业风险导向意识，加强经营管理、提高经济效益、保障财务信息的真实可靠，最终实现铁路施工企业的经营战略目标。

5、建立和健全内部审计质量控制体系

（1）建立建设项目审计责任制度。铁路内部审计部门有必要试行“项目负责制”，即铁道部和各铁路局审计部门要建立建设项目审计档案，对每个建设项目安排相对固定的审计组长和主审，明确到人，负责对建设项目的全过程审计监督，一盯到底，项目结束后进行考核、奖惩。这样，可以有效调动审计人员的责任意识和风险意识，极大提高审计质量。

（2）审计组的现场审计质量控制制度。在确定了审计项目之后，都要根据审计项目的性质和审计内容要求落实审计人员，成立包括工程技术人员、财务会计人员、技术经济人员、管理人员等复合型审计小组，明确审计小组组长和主审，并进行合理分工。

（3）在审计实施阶段，审计组实行组长个面负责制，组长对审计组的现场工作、审计工作质量、审计纪律的执行情况等全面负责。审计工作结束后，审计组长要向派出机构汇报审计组的全面工作。主审是审计组的业务负责人，协助审计组长负责审计组的审计业务工作。同时，派出机构要监督审计组严格执行审计方案，随时了解重大问题，定期深入现场进行督导，做好现场控制工作，提高审计质量。

（4）完善复核制度，反控审计组现场的审计质量。此外，还要定期、不定期聘用外部审计专家对内部审计工作质量进行评估，查找内部审计质量控制中存在的缺陷，并根据外部审计专家的评估意见及时加以修正，不断完善内部审计质量控制体系。

参考文献：

[1]胡秋虹.强化内部审计项目质量控制，提升内部审计工作质量[J].现代经济信息，2014年11期；

[2]刘瑞珍.干线公路大修工程项目内部审计工作探讨[J].科技情报开发与经济，2008年09期。