浅谈如何加强公安现役部队采购审计监督

林钦穗

摘要：加强集中采购审计监督，对提高经费使用效益，促进部队廉政建设等方面具有至关重要的意义。文章从突出采购审计重点、选择审计方法、建立采购审计配套措施等方面，分析加强公安现役部队采购审计监督。

关键词：公安现役部队；采购审计

近年来，随着公安现役部队工作任务的多元化，对物资和装备需求日趋多样化和复杂化，集中采购成了当前部队一项重要的经济活动，发生频繁且涉及金额较大，涉及了装备、物资、工程和服务等采购项目，占年度经费支出总额的比例也越来越重，直接关系着单位的大项经费支出。加强对物资集中采购的审计，可以有效降低采购的成本，提高经费使用效益，对促进部队廉政建设具有至关重要的意义。为此，各级审计部门要适应新形势下部队发展的需要，积极探索，大胆实践，稳步推采购审计，建立与之相适应的审计监督机制，以保证公安现役部队物资集中采购工作向着健康、正确的方向发展。下面就结合本单位集中采购审计实际，就如何加强公安现役部队集中采购审计监督谈谈个人看法。

一、如何突出采购审计重点

集中采购从采购计划的最初制定到采购物资的入库，直至使用部门的领用，涉及计划、采购、入库、财务处理、采购档案完善和物资管理等多个环节，过程涉及人员和部门较多，哪一个环节出现问题都会影响集中采购的规范程序。因此，在实施集中采购审计时要主动参与，明确目标，突出重点，主要对采购计劃、采购方式、采购招投标过程、采购合同等方面审计，使采购工作确实达到集中、高效与降低运行成本的目的。

（一）采购计划审计

采购需求又称采购计划，通过价值来反映又可称采购预算，是物资采购的起始点和基础。采购申请必须由需求部门提出，采购部门采购，这是实行职责分工、职务分离控制的要求。在审计采购计划时，要重点审查编制采购计划是否科学、切实可行，有无单位领导同意采购的批示；审查采购资金是否落实，有无财务部门签署的关于此项采购项目经费的落实意见；采购预算是否与采购计划相协调，是否有缺项、漏项或与计划相悖问题，应逐项核对需求计划与采购预算，核对采购项目以及数量、单价上有无不一致，看内容是否详实，编制依据是否充分。

（二）采购方式审计

一般来说，对于零星项目可以使用定点来进行采购，由采购部门依据采购计划，到定点单位进行采购；对大额项目应当以公开招标方式为主，以其他招标方式为辅，确保采购项目公开公平公正。因此，审计采购方式时，要重点审查采购方式选择是否合法合规，是否经单位党委会或办公会集体研究，是否有降低标准、简化程序任意选择采购方式问题；确定的采购方式是否合理、合法，有无指定供应商和产品品牌的现象，有无化整为零或采取其它任何方式回避招标采购的行为。

（三）采购招投标环节审计

一是审查编制招标文件是否合法合规，招标文件设置的评分条件和评标标准是否合理，有无倾向性和排他性条款，是否制定与采购项目无关的评分条款，避免因招标文件不合理导致招标过程被质疑、招标人与投标人发生矛盾等现象发生；二是审查开评标过程是否公开、公正、公平，开标是否公开进行，投标人资质是否符合要求，投标文件是否密封、完好；评标是否采取随机抽签方式由评审专家组成，评标委员会人数是否符合规定要求，是否有内部监督部门参与，评审人员是否按照招标文件确定的评标内容和依据进行评审，有无改变实质性条款；定标程序、方法的合规性，是否遵循同价择优、同质择廉原则，在综合比较各供应商产品性能、质量、价格以及售后服务等因素的前进下，确定成交供应商，有无搞暗箱操作、投标人相互约定抬高或压低招标报价，有无向招标工作人员或者评标委员会成员行贿和以其他方式弄虚作假行为，招标人是否存在事先内定中标人或向投标人泄露标底的违规行为。

（四）采购合同审计

审查合同条款是否完整，是否符合国家法律、法规和部队有关规定，注意合同主要条款是否包含标的、价格、数量、质量、付款方式、售后服务、违约责任等基本要素，内容表达是否准确，是否有歧义含糊不清、模棱两可的措辞或者有悖采购内容要求的问题；合同的标的、数量及质量和技术指标是否与中标文件一致，有无相互矛盾或增删内容，签订背离招标文件、中标文件实质性条款的内容。

二、如何选择采购审计方法

采购审计涉及的审计内容较广、被审计对象复杂繁多，且不同采购项目的专业性强，采购政策较难准确把握。因此，在采用常规审计程序的基础上，要巧妙使用审计方法，做到审阅法与复算法相结合、核对法与函证法相结合、内部自查与外部协查相结合，以达到事半功倍的效果。

（一）审阅法与复算法相结合

审阅法是指通过对被查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得查账证据的一种查账技术方法。审阅的资料应包含采购活动全过程资料。复算法是指通过重新计算有关数据来验证原来的记录是否正确。复算资料一般包括复核会计数据、会计帐簿、会计报表和其他数据。在开展采购审计过程中，要注重将审阅法与复算法相结合，既要根据法律法规、规章制度等依据标准对采购资料进行审阅，借以鉴别采购活动所反映的经济业务是否正确、合法、有效。又要在审阅的基础上进行复算，做到边审阅边复算，以确保审阅的采购资料数据更加真实准确。

（二）核对法与函证法相结合

核对法是指对书面资料的相关记录或是对书面资料的记录与实物进行相互勾对，以验证其是否相符的一种稽查技术方法。核对内容应包括采购项目的具体内容和范围、采购合同履行与验收情况等。函证法是指审计人员为印证被审计单位会计记录所记载事项而向第三者函证的一种方法。由于函证通常以书面形式向第三方获取，因此，函证所获取的审计证据来源于第三方，其证据的可靠性和证明力较强。函证一般包括采购价格、资金支付、履约情况、招投标环节等内容。在采购审计实际操作中，核对法适用范围较广，简便可行，极容易查找线索发现问题，但使用核对或盘点无法准确证明采购过程真实情况时，要结合函证法通过第三方进行进一步核实，以获取充分的审计证据。

（三）内部自查与外部协查相结合

对采购项目的内部自查要严格遵循采购审计程序，可采取本级审计、延伸审计或审计调查相结合方法，从采购档案资料入手，对每宗采购项目的档案要认真审查，追踪采购的每一个环节，发现线索和问题后，要进一步挖掘问题根源，可深入采购机构、招标单位、投标单位，或电函关联单位、个人，跟踪追击，揭露问题。对于专业性相对较强，科技含量较高的物资采购审计，在开展内部自查基础上，与外部协查相结合，聘请外部采购专家，协助审计人员对采购技术参数、采购价格组成、采购验收、采购结果应用等环节进行协查，提高审计的针对性和权威性。

三、如何建立采购审计配套措施

要逐渐研究和探索出符合公安現役部队特色的内部采购审计相匹配的监督管理体系，为提高采购效益、节约采购经费奠定坚定基础。

（一）建立健全采购管理规定

目前公安现役部队采购工作尚处在逐步完善阶段，采购过程运行中不可避免地出现采购行为不规范、采购资金使用效益低下、以部门或小集团利益为重并引发“暗箱操作”等现象。因此，迫切需要建立切实可行、程序规范、符合现役部队特点的采购管理规定，要以《中华人民共和国政府采购法》和《中华人民共和国政府采购实施条例》为基础，按照公开、公平、公正、效率、效益原则，完善现役部队采购管理实施细则，对组织机构设置、职能分工、管理模式、采购流程等进行细化明确，逐步推行采购实体化运作，理清采购中心、采购监督组、业务处室等权利和责任清单，形成“集中采购、管采分离、流程操作、专家评审”的规范运行机制。

（二）积极营造良好审计监督环境

众所周知，审计工作是一面得罪人的工作，“查账容易取证难，审计容易处理难”，这是制约审计发展，影响审计权威的两难问题，如果有了领导的重视和支持，难题就迎刃而解。为此，各级党委和单位领导要增强紧迫感和责任感，要认识到搞好采购工作，对于提高经费使用效益，促进党风廉政建设具有十分重要的意义，是保持队伍纯洁性、从源头杜绝腐败的迫切需要。要支持审计人员依法开展采购监督，发挥审计监督和服务职能，增强采购审计实效性，积极宣传采购审计成果，使人们转变观念，变“要审我”为“我要审”，努力营造良好的采购审计监督环境。

（三）加快完善采购审计监督职能

一是规范采购审计程序。要按照准备阶段、实施阶段、报告阶段、后续阶段规定的审计程序严格实施，在实施过程中要针对不同的采购项目特征，做好充分审前调查，科学制定审计工作计划和实施方案，做到审计目标明确、操作流程规范、审计分工合理、审计职责明晰，并确定需要延伸审计的内容和范围。二是建立高素质的采购审计专业队伍。集中采购审计工作政策性和专业性强，没有过硬的专业知识，就很难在审计中发挥一席之地。为此，要重视培养和提高审计人员素质，通过思想教育、业务培训、互帮互学等方法，来提升审计人员自身素质，不断提高政治思想觉悟，提升审计业务能力和水平，使审计人员树立正确的世界观、人生观、价值观，自觉规范自身行为，全面履行采购审计职能。

（作者单位：福建省公安边防总队）