新常态下内部审计价值增值路径研究

2017-06-05廖惠甜黄小勇辜雅莉肖征山

审计与理财 2017年5期

■廖惠甜黄小勇辜雅莉肖征山

新常态下内部审计价值增值路径研究

■廖惠甜黄小勇辜雅莉肖征山

在全面深化改革的背景下，经济新常态对内部审计工作提出了新的更高的要求。本文先分析了新常态下内部审计存在的主要问题以及新常态对内部审计提出的新要求，接着探讨了新常态下内部审计价值增值的新路径,其中包括：建立有效的内部审计委员会；把事后审计逐步向事前、事中审计转变；审计人员结构的多元化；将内部审计业务部分或全部外包；更多地利用信息技术进行审计。

新常态；内部审计；价值增值

一、引言

国内外关于内部审计的定义不枚胜举，其中国际内审师协会（IIA）曾经对该定义做过 7次修改，2001年的最新定义是：内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，该定义得到理论界和实务界的广泛认可。2013年，中国内部审计协会在其发布的《第1101号——内部审计基本准则》中将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。这些最新的定义反映了国内外内部审计界对内部审计基本问题的趋同认识，即内部审计的实施旨在促进组织完善治理、增加价值，帮助组织实现目标。进入21世纪之后，随着中国特色社会主义市场经济体制的不断完善、全球经济一体化和科技水平的不断提高，内部审计得到了空前的发展。在全面深化改革的背景下，经济新常态对内部审计工作提出了新的更高的要求，本文就经济新常态下内部审计价值的增值路径展开讨论。

二、文献综述

GM.Stern（1994）在其发表的文章中概括了内部审计部门使组织达到价值增值的15种方法，其中涵盖了：成为改变的催化剂、使审计更具有协作性、关注业务风险、更快速地出具审计报告、开展预防性审计、向全公司发出审计咨询等。

James Roth（2003）提出了影响内部审计价值增值的四个因素：对组织具有更深刻的了解，包括：文化、竞争、环境、关键任务等；清楚的了解价值增值活动；革新的勇气；适应组织不断变革的创造力。

Dessalegn Getie Mihret（2008）的研究发现组织中的内审部门使其活动达到价值增值的方式为：与企业其他部门一起加入到组织整体的战略规划、经营运作、风险管控和营销当中。

余玉苗、詹俊（2001）认为减少审计本身的成本是内审部门使组织达到价值增值目的最直接和最可靠的方式；此外，内审部门通过出具具有参考性的意见，不仅能够挽回不必要的资金损失，还能改善企业内部的组织架构和提高经营效率，使企业达到价值增值。

赵娜（2007）从内部审计在公司治理范畴的增值、内部审计在风险管控范畴的增值与内部审计在战略管理范畴的增值这三个角度论述了内部审计的增值路径。

贾云洁（2009）从如下几个角度探讨了内部审计增值功能实现的基本保证，包括：内审人员结构的多样化、信息技术的支持、内审组织管理能力的提高等。

刘德运（2014）认为内部审计可以通过增加效益、减少支出和避免损失的直接增值方式来增加企业的价值，也可以通过改善组织的运营和促进完善组织的治理的间接增值方式来达到增加企业价值的目的。

受制于研究深度，我国理论界对内部审计与组织价值增加之间的联系认识的尚不够清晰，视角不够宽泛和全面，并且伴随着时代的发展，经济新常态时期的到来，内部审计如何更好地发挥作用成为当下亟待解决的问题。

三、新常态下的内部审计

2013年12月 10日，在中央经济工作会议上习近平总书记第一次提出“新常态”，此后，习总书记在多次讲话中概括了“新常态”的内涵。2014年11月9日，习总书记在亚太经合组织工商领导人峰会开幕式上的讲话中提到，当前中国经济呈现出的新常态，有以下几个较为突出的特征：一是从高速增长转为中高速增长；二是经济结构不断优化升级，第三产业、消费需求逐步成为主体，城乡区域差距逐步缩小，居民收入占比上升，发展成果惠及更广大民众；三是从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。

内部审计在国家审计“免疫系统”中是不可或缺的重要组成部分，当下我国的经济体制已经越来越成熟，但伴随着经济环境的多样化，越发凸显出了相对独立的实施内审工作的重要性。内部审计在加强组织内部控制、促进组织健康发展等方面发挥着重要的作用，经济新常态要求内部审计以新的方式和新的价值定位履行职责。

（一）新常态下内部审计存在的问题

1.内部审计职能单一。

长期以来，内部审计在组织中都发挥着监督的作用，其主要功能是检查和预防组织运作中出现的错误以及对各部门的履责情况作出评价。简单来说，审计虽有“纠错防弊”的职能，但对组织整体的经营运作成效却没有进行具体的分析、评价以及给出相应的建议。此外，被审计的对象基本上是一些财务资料，例如原始凭证、报表等。内部审计在现阶段主要表现出的是“监督主导型”，尚未过渡到“服务主导型”阶段。

2.内部审计独立性不强。

内审人员虽然扮演着组织内部“监督者”的角色，但同其他员工一样受到组织中管理者的领导。一方面由于内审人员有义务和责任向高层汇报企业在运营过程中存在的问题，另一方面由于内审人员的薪水、福利以及任免等权利全由企业控制，那么或多或少的都会产生一些利益上的冲突。因此，企业内审人员的独立性可能会由于这些利益上的冲突而有所降低。

3.内部审计人员素质不高。

内部审计能否使得组织达到价值增值在一定程度上由内审人员自身的素质所决定。大部分内审人员先前从事的都是财会方面的工作，虽然具备一定财会方面的背景，但是对于内部审计业务并不是十分了解。所以存在的一个现状就是组织内部的审计人员素质普遍不高、缺乏必要的审计业务知识和审计技巧。这种状况严重抑制了内部审计的发展，使得其没有完全发挥出所应具备的功能。因此，只有先解决内审人员队伍的建设问题，才能确保内部审计工作为组织带来更大的价值提升。

（二）新常态对内部审计的新要求

1.内部审计要主动适应新常态。

经济发展新常态是中央基于国家经济发展处于“三期叠加”阶段的正确判断，内部审计工作只有坚持与党委政府的决策部署同频共振，才会更好地反映出一个国家的建设性，更加突出一个民族的时代性，内部审计工作也将更加具有意义。

刘家义审计长提出：组织中的内审人员必须主动适应新常态，积极倡导实施新理念，更好的履行审计职责。经济新常态下，内审工作在面临更大的机遇的同时也面临着更高的挑战，要做好内审工作，内审人员必须敞开胸怀迎接新的挑战，增强自身的免疫力，自觉践行“三严三实”的要求。做到能主动适应、把握和引领新常态，积极推进组织中内审工作创新的开展与实施，争取使内部审计发挥出新的作用。

2.内部审计人员应具有勇当反腐“尖兵”的勇气。

李克强总理在对审计工作的七个形象定位中就包括“反腐败利剑”。《意见》中明确要求：必须加强对审计工作的监督，促进依法行政、依法办事，切实维护法律尊严，对审计工作中发现的严重违纪问题，要彻底检查核实，推进廉政建设。

内部审计人员应该高度关注组织内部腐败现象易发多发的领域和关键环节，要当好“落实政策的督察员”和“公共资金的守护神”，具有勇当反腐“尖兵”的勇气。争取促使组织中的所有人遵法、学法、守法、用法，对于组织运作中存在的不合法行为要勇于揭露，使组织能合规运营。

3.内部审计的职能应进行新的定位。

党的十八届四中全会《决定》从顶层设计对审计工作提出了明确要求，把审计监督从行政监督中单列出来，纳入党和国家九个方面的监督体系。国务院在《意见》中提出，要发挥审计促进国家重大决策部署落实的保障作用，审计作用由监督向监督与管理服务并重转变。

新常态下，组织内部的治理制度已经越来越完善，加上有外部监管机制作为保障，内部审计的职能应该从纠错防弊向管理服务过渡。对于内部审计的这一新定位，会使其视野更加广阔，发挥的作用也更为有效。

四、内部审计价值增值的新路径

（一）建立有效的内部审计委员会

独立性对于内部审计人员来说非常重要，任何内审人员均不能参与企业的经营活动，这样才能避免其对自身的行为进行检查。为了保证组织中内审工作人员的独立性，我们可以参考在该领域做的较好的国家的做法，如在组织中建立一个独立于管理层的、直接受董事会领导的审计委员会。内审部门是审计委员会的下属部门，直接向其提供信息，再由审计委员会直接向董事会汇报工作，这样内审人员的工作就跨越过了管理层。

这种模式使得内部审计部门免于遭受管理层所给予的压力，能更好的对其他部门实施监督检查工作，大大提高工作的独立性，真正把维护股东以及债权人的利益作为工作前提，在提高内部审计工作的质量的基础上，使企业达到价值增值。

（二）把事后审计逐步向事前、事中审计转变

以财务活动为主要对象的内部审计很大程度上是一种事后审计，它只是审查已经形成的会计及其相关资料，如果发现错弊则采取相应的措施。我们知道内审工作的实施主要是为了改善整体的经营效率，使整体价值得到提升。事后审计虽然能查错纠弊，但是损失已经造成，所以仅仅进行事后审计并不能满足组织的需要。

新常态下，组织中的内部审计工作不应仅仅着眼于事后，在一定程度上更应该注重事前的防御和事中的控制，这样才能对整个的运行机制实施更好的监督与评价，真正达到内部审计价值的增值。

（三）审计人员结构的多元化

新常态下，组织在面临更为复杂的外部环境的同时还要满足各利益相关方不断变化的期望。因此，只有提高对内审人员的要求，加强队伍建设，使其结构达到多元化，才能充分发挥出内部审计机构的作用。

使内部审计人员结构达到多元化的途径有很多，例如企业在招聘时，可以通过内部招聘挑选一些对企业有深入了解的人员，通过外部招聘挑选一些具有不同工作经验的的人；也可以在后续阶段开展一些专业技能交流会，提高内审人员的实践能力；建立合理的监督考核机制，对内部审计人员进行定期考核，根据考核情况给与奖励和批评，达到一定的激励作用。

（四）将内部审计业务部分或全部外包

按照一般人的理解，内审工作必须由组织内部的审计机构进行，这种理解并不完全正确。随着内部审计服务范围的不断扩大，在企业内部拥有所需要的技术变得不经济，解决这种问题的一种办法就是将内部审业务部分或全部外包。

这种做法可以减少组织的总成本，因为在组织内部设立审计机构不仅要支付员工薪酬，还要支付后续的管培费，而内部审计的外部化能在一定程度上避免这一类的开支；另外，内部审计业务的外包能保证内外部审计工作的实施基于相同的原理。这就表示外审工作的进行能更多的以内审工作为基础，从而大大降低审计费用上的开支。这种降低组织总成本的做法间接上增加了企业的价值。

（五）更多地利用信息技术进行审计

更多地利用信息技术进行内部审计一方面可以实现数据的远程采集和分析评价，减少经费成本，减少时间成本；另一方面能够在同一时间取得所有分支机构最新的数据，有利于客观反映和科学评价组织内部的经营管理状况，便于内审人员从整体、宏观角度展开分析，为管理层的决策提供更有价值的信息参考。

随着大数据时代的来临，我们必须加快对审计工作的信息化建设。积极推进电子技术创新，不仅是全面开展审计监督的有效途径，还为审计从更高层次和水平上发挥作用提供了无限可能。