浅析如何做好施工项目物资设备内部审计工作

尹宝党

（中铁二十五局集团有限公司 广东广州 510600）

摘 要：在工程建设领域，物资设备占的比重大，地位重。因此，加强工程领域物资设备内部审计工作，是施工企业加强管理的重要环节，可以促使企业规范化、标准化管理，促使企业健康发展，是企业发展中不可或缺的重要环节。

关键词：工程建设领域；物资设备；内部审计；作用

内部审计在公司治理中的重要性不断提高，也引起了监管者的注意，各国政府机构和相关组织也纷纷出台了相关规定。2003年美国制定了《萨班斯法案》，虽未直接提及内部审计，但也涵盖了对其相关要求；2008年，我国颁布的《企业内部控制基本规范》，进一步阐明了内部审计的积极作用，要求组织要加强内部审计工作，确保其在组织上、人员配备上、特别是工作上的独立性，对内部审计在履行职责过程中发现的重大缺陷，可以直接向董事会或者审计委员会以及监事会报告。[1] 目前国内的工程建设正如火如荼的进行，而在工程建设领域中物资设备所占比重大，因此加强工程建设领域的物资设备内部审计意义重大。

1物资设备内部审计的重要意义

在工程建设领域，物资设备费用所占比重大，约为工程施工总投资的60-70%；物资设备价格的高低，直接影响工程建设成本和企业效益；物资设备质量的好坏，则影响工程质量和安全；能否将物资设备按时按量保障供应，会影响工程施工进度；建设工程的质量、安全、进度又影响施工企业的信誉和经营，并直接影响着施工企业的生存和持续发展。因此搞好物资设备管理工作，是关乎施工企业精细化管理，实现经营创效的一项重要工作。

正是因为物资设备管理在施工企业中地位的重要性，因此要加强物资设备内部审计工作。施工企业内部审计人员通过运用不同的审计方法，逐一查看关于物资设备采购、现场管理、使用、废旧物资处理等环节的资料，利用日常管理知识，比对相应的法律法规、管理办法，发现存在的问题。对发现的问题及时督促被审计单位进行整改，将审计成果进行转化，从而促进企业物资设备的规范化管理，使其健康发展，为企业提高经济效益和可持续发展保驾护航。

2物资设备内部审计采用的方法及依据

由于施工中物资设备所占比重大、相关资料多、牵涉面广，因此审计人员通常采用顺查法、逆查法、抽样法等多种审计方法对物资设备管理各个环节进行评价。而评价的依据一般是国家法律，如《中华人民共和国招投标法》、《中华人民共和国招标投标法实施条例》、“国家7部委27号令”、“国计委3号令”、《中华人民共和国政府采购法》等；另外还有企业内部相关的管理办法，如企业制定的物资设备管理办法、物资设备集中采购管理办法及有关的单项管理办法等。除此之外，还要运用物资设备管理的一些常识性知识。

3物资设备内部审计步骤

（1）依据年度审计计划，确定审计项目。一般企业每年末都根据自己的实际工作情况，制定下一年的审计工作计划。在审计计划中，就根据实际情况安排被审计项目情况。

（2）制定切实可行的审计方案。根据审计计划，确定好要被审计的单位，做好财务、经营、成本、物資设备等各项审计方案工作。

（3）依据审计方案进行项目审前调查。审计人员应根据现场实际情况设计相应的审计调查表，并且应下发相关的查询书，并在确定被审计单位后，提前下发至被审计单位，让其填报，为实际进驻现场审计，做好充足前期准备，这样也提高了审计效率，提高了审计质量，也为企业节省了人力、物力、财力。

（4）选定合适的人员进驻现场。

4主要物资设备审计具体环节及问题类型

进驻被审计单位现场后，应从如下几个环节着手物资设备审计工作：

（1）物资设备采购与合同签订、执行环节

根据施工现场实际情况，个人认为进行物资设备采购环节的评价宜使用“逆查法”。先从采购合同入手，查看合同台账、合同的签订与执行情况，查看财务付款与合同签订单位与是否一致，核实合同的真实性。依据项目部签订的合同，查看物资设备的采购程序是否合法合规，阳光透明；手续是否完善；采购物资设备单价是否合理。

（2）物资设备验收发放环节

在物资设备的验收及发放环节，审计人员要严格查看物资设备是否按照合同条款约定执行必要的验收程序，是否按照常规的检验和计量方法去验收所收到的物资设备；是否会出现多计量、漏计量、错计量、重复计量事件发生；在物资设备的发放环节，查看是否与收到的物资设备数量一致；是否按规定让劳务队有权签字人在发料单上进行签名确认；审计人员在审计过程中还应查看收料单，核实与物资一起到场的材质单、出场合格证等证明材料是否齐全；检查项目的试验台账，查看项目部是否根据相关验收规范，将物资设备送到有资质的实验室进行质量检验；核查物资设备检验是否合格；是否将不合格的物资设备用到工程上。

（3）物资设备使用及节超分析环节

物资设备现场使用及节超分析环节是项目是否能够盈利的关键环节。但因为此环节牵涉成本、工程、财务及物资设备等多个部门，其中的互相配合至关重要。根据现场实际分工，工程部门要根据图纸计算出设计应耗量，另外如有变更，也应将变更量涉及的物资设备部分根据实际情况计算出来；成本部门根据规范将损耗系数提供给工程部门，两部门配合提供工程项目物资设备应耗量。而项目部物资设备部门则应根据给劳务队发放的物资设备及现场库存情况，计算出物资设备实际消耗量，从而做出物资设备的节超分析。项目部根据物资设备节超分析结果，是否有核实劳务队有无按照图纸进行施工；是否依据合同对劳务对进行考核；财务部门是否按照考核结果对劳务队超耗物资进行扣款。

审计人员应结合现场实际情况，一方面通过现场抽查部分设计量，校核物资应耗量；另一方面，查看物资收发台账、结算台账、付款台账及现场的盘点表核查物资的实际消耗量，结合对劳务队伍的发料单是否签字完整，来校核物资的节超分析；查看项目部对劳务队超耗物资设备是否进行扣款处理；查看是否对应扣劳务队的款项是否扣回。

通过物资设备节超分析内部审计，使项目应做到对超耗物资设备的原因进行分析，制定可行的施工方案，采取必要的措施，对劳务队伍使用的超耗物资设备该扣回款项必须扣回；做到开源节流，促使项目部做好现场管控工作，为项目争取最大的经济效益。

（4）物资设备的现场管理及内业管理

审计人员查验此环节时，应该核查物资设备到达施工现场后，现场物资设备管理人员是否将到达的物资设备及时送检；收料单、点验单、发料单、试验台账、结算台账、收发存台账是齐全，各类内业台账是否建立；现场内业资料是否符合企业标准化要求。

通过内部审计，使项目部完善相关制度，加强现场管理，在薄弱环节堵塞漏洞，规范企业标准化管理。

（5）废旧物资设备管理环节

因为施工工艺及水平问题，在施工现场必定会有一定的废旧物资设备，其处理环节则是审计的重点。此时内部审计人员一定要查看施工现场废旧物资设备处理手续是否完善；处理的数量是否合理；是否采用货比三家形式进行处理；处理的资金是否入账。内部审计人员通过检查计算废旧物资设备应有量，查看废旧物资设备处理台账，查阅相关会计凭证，核实废旧物资设备处理的真实性及过程的完整性。通过做好废旧物资内部审计工作，堵住项目效益流失途径。同时，这也是确保项目人员廉政建设的一种重要手段。

5物资设备审计中发现项目易出现的主要问题类型

不同的企业对物资设备管理有著不同的要求，审计发现的类型也有所不同，以下仅列举在工程施工中容易出现的问题类型：

（1）物资设备采购环节

在物资设备采购环节易出现如下问题：不报计划和不按计划采购；没有集中采购；应公开招而未公开招标；采购流程不规范。

（2）物资设备采购合同的签订与执行环节

在物资设备采购合同签订与执行的环节易出现的问题：合同签订人没有法人授权；没有使用范本合同；合同审批程序不完善，未按规定上报上级单位审批；合同约定收取履约保证金但未收取；补充合同没有经原审批部门审批；采购物资设备调价频繁，并没有相关调价手续，价格偏高甚至异常，物资设备成本增大。

（3）物资设备验收

在物资设备验收与发放环节易出现的典型问题：没有严格按照合同执行。该用地磅计量的没有过磅；钢材理论计量没有点支；河砂碎石没有扣含水率；物资设备到货后不是物资人员签收，而是由劳务队代收，并且劳务队签字人员没有法定授权；材料送检不规范。做好物资设备验收时候：①在审计过程中，要重点关注物资入库流程是否健全、明晰，入库单据是否齐全，着重审计帐、卡、物三者之间是否相符；②审计人员应采用适当的抽样审计方法，实施必要的盘点程序，检查库存物资的真实完整，看其存放是否得当，是否合理归类；③是否存在因赶工期直接从仓库借用材料、因工程项目时间发生变化导致工程之间互相挪用物资的现象。[2]

（4）物资设备发放环节

物资发放至劳务队时，不是由劳务队有效签收人签字而是由项目部人员或劳务队无效签收人签字；项目部为劳务队提供本应劳务队自己购买的物资设备，但没有进行扣款；项目部未严格执行劳务合同，给企业造成损失。在物资领用环节，审计人员应检查物资领用是否有工程部门和计划部门签字确认的施工任务单，领用数量与实际是否相符、物资的规格是否与合同要求一致、剩余物资的处理是否合理，是否出现降低规格或者以大代小的情况，施工现场的一般临时性用料是否选用回收的旧钢材，使用新钢材周转使用的材料和工具是否进行了按期回收和盘点；通过工程决算书物资耗用情况和现场核对情况结合投标预算文件施工现场平面布置图确认工程物资的领用是否合理。

（5）物资节超分析环节

在物资设备节超分析环节易出现的问题：项目部物资设备节超分析流于形式；项目部负责成本的人员没有跟物资人员就劳务合同有关物资设备情况进行交底；项目部没有限额发料，至使物资设备超耗严重；项目部对合同约定超耗的物资设备，没有对劳务队扣款；项目部对劳务队没有按照规范要求制定损耗系数；项目部为劳务队提供本应劳务队自己购买的物资设备，但没有进行扣款。

（6）废旧物资管理环节

在废旧物资设备管理的环节易出现的问题：废旧物资处理未报上级单位审批；废旧物资处理数量与施工现场应处理的不符；无称重计量记录；废旧物资设备处理收入未入财务账；废旧物资设备处理未履行决策程序。做好废旧物资管理审计工作的策略：①开展废旧物资管理审计首先要了解企业是否建立了废旧物资管理制度，是否明确规定了废旧物资管理鉴定、回收、保管、评估、处置、再利用等各环节的流程，并检查制度是否得到了严格的执行，比如废旧物资的回收报废等是否经过审批，报废申请签名是否齐全，移交人、时间和接收人、时间有无遗漏。②检查企业是否对废旧物资的使用状况及剩余使用年限进行分析，防止浪费。③抽查废旧物资申请到处置的相关单据，查看单据编号是否连续，单据记录是否完整二审计人员可以通过市场查询废旧物资价格作为参考废旧物资处置价格是否合理，处置收入是否及时，全额入账检查处置人员是否有舞弊现象。[2]

（7）物资内业与现场管控环节

在物资设备内业与现场管控的环节易出现的问题：物资设备内业资料存在保管不善丢失现象；没有按照上级单位要求规定建档成册；现场控制不严，实物资产流失严重。

6被审计单位容易出现问题的原因及后果

通过现场审计，发现被审计单位都存在这样或那样的问题。通过剖析这些问题及查看现场实际，究其原因是施工企业粗放管理，现场管理薄弱，部分项目领导的重视程度不够，未按精细化要求管理现场。现场物资设备人员数量少、物资人员更换频繁、责任心不强、专业知识匮乏等因素造成，也不排除少数人的贪腐因素，一念之差。但正是这些因素，不但直接或间接影响工程项目的成本，给企业造成了不可避免的损失。

7结语

通过以上我们可以看出，一个企业只要领导高度重视审计工作，配备合理的内部审计人员，加大内部审计力度，对审计发现的问题及时整改，这样就能够起到事半功倍的效果，就能够为企业真正的创造效益，就能使内部审计工作为企业的健康可持续性发展保驾护航。

参考文献：

[1]范伟.内部审计的公司治理效应研究[D].湖北工业大学硕士研究生论文，2016年；

[2]卢爱军.电力施工企业物资管理审计工作探讨[J].时代金融，2014年第8期。