营改增新阶段下的企业纳税筹划研究

（湖北职业技术学院财经学院 ）

摘要 对于企业来说，纳税活动是其重要的法定义务。在当前营改增新阶段下，企业自身需要科学地对于自身的纳税行为进行筹划，从而更好地对于营改增的新发展政策进行适应，合理、合法地对于自身税负进行调整，提升自身的效益。本文就对于营改增和纳税筹划的概念进行了分析，并且探究了新形势下企业纳税行为所受到的影响，并进一步分析了企业纳税筹划工作调整的方向，以期科学地帮助企业完成合理避税，减轻企业税负，提升企业利润水平。

关键词：营改增；纳税筹划；调整策略

1引言

对于企业来说，纳税筹划工作的开展是确保企业依法纳税，并且合理地对自身税负进行控制的重要保证。提升纳税筹划的科学性，可以更好地帮助企业合理、合法地降低税负，提升利润。在当前营改增新阶段发展的趋势下，企业自身必须要对于纳税筹划工作产生足够的重视，并且积极适当的进行调整，更好地对于营改增政策所带来的利好进行充分享受，为自身的经营发展营造一个良好的税负条件。在这种新的发展形势下，纳税筹划工作的开展需要企业经营管理者进行科学地分析，并且客观地对营改增新阶段下企业所受到的影响进行分析探究，结合实际情况来做好纳税筹划，确保企业的健康、持续发展。

2营改增和纳税筹划的概念分析

对于我国税收管理工作的发展来说，营改增可以说是一个重要的工作节点，其对于税收结构进行了相应的调整，实现了从结构的角度降低了企业的税负，有效地对于企业自身税负过重的问题进行了解决。作为也经营中重要成本支出内容，如何对于企业内部税负进行合理控制，这一直是当前企业管理工作的一个重点。在营改增新阶段，我们要将企业的纳税筹划工作进行正确地对待，并且认识到合理地展开纳税筹划对于企业享受营改增政策所带来利好的重要意义。

2.1营改增的概念分析

多年以来，营业税以及增值税是我国的两大税种。对于这两种税种，其设置和划分是根据不同应税行为所设置的。而在营改增的政策下，其主要就是对于这两个税种进行调整的。营业税的征收是依据企业营业额的，增值税则是依据增值额来计税的。营改增就是将部分营业税的缴纳改为增值税。这一政策是为了解决当前企业税负过重，并且存在一定重复征税问题所推出的。营改增的落实，切实地实现了对于企业税负问题的控制，同时也推动了产业升级，对于拉动内需，深化供给侧改革有着非常重要的意义。随着2013年，营改增政策正式开始实施，整体减税作用十分明显。但是，部分企业也出现了纳税增加的问题，造成这种问题的重要因素依然是由于其自身对于纳税筹划没有做好。

2.2纳税筹划的概念分析

对于企业来说，纳税筹划工作的开展是企业对于各类涉税业务进行统筹管理的一个方案，同时也是围绕合理节税而展开的活动。对于纳税筹划来说，其为企业带来最直接的影响就是帮助企业减少税负，获取利益。作为企业的固定成本，税收是刚性成本之一，做好合理的优化和控制，可以让企业的纳税支出得到有效地保障。在进行企业的纳税筹划的过程中，可以结合纳税政策，就不同税率、政策以及纳税方式等进行相应的选择。虽然纳税筹划应该以降低企业纳税支出为重要目标，但是依然要遵循合法性的原则，严格遵循法律法规，并且有目的地围绕企业财务管理工作的需求开展，结合企业内外部环境的变化进行适应性的调整和改进。

3从企业的角度分析营改增所带来的影响

第一，经营管理方面的影响。对于企业的纳税管理工作来说，营改增的推行从根本上对于以往的管理流程、标准以及方式进行了改变，同时整体操作难度也在进一步增加。由于增值税和进项抵扣税有着密切的关联，企业本身要提升对进项抵扣税的重视程度，同时要结合新形势对于税收申报体系进行调整，并且也要对发票的管理上落实新的需求和标准。

第二，税率方面的影响。对于企业来说，营改增的开展最为直接和显著的影响是企业自身税负水平的变化，这也是税率变化的直接体现。对于企业来说，营改增的实施，其并不会确定地表现为企业税负一定下降，而是大多数，但是依然存在一个一定的临界值。在这个临界值之外，企业的税负会出现下降，但是临界值之内，就会可能出现税负增加。例如，对于某一个企业来说，营改增钱营业税税率为3%，营改增后，增值税税率为11%，企业购进项目价款的进项税为17%，这时候如果可抵扣的购进项目价款占不含税销售额的比重为47.06%的话，营改增前后企业的税负是相同的，如果占比超过47.06%，则一般纳税人的税负要小于小规模纳税人，反之则高于小规模纳税人。这就需要企业灵活的选择纳税主体性质，即销售额超过500万，可以成为一般纳税人，同时也可以选择成为小规模纳税人。

第三，对企业生产经营方面的影响。营改增政策下，企业自身的经营管理活动面临着新的挑战和压力，企业应该探索更多转型的可能，最大限度提升自身的经营能力，推进革新，让企业集中精力做好高价值并且擅长的专精工作，实现核心竞争力、生产效率的全面攀升。

4营改增新阶段下企业纳税筹划的开展思路

第一，对于税收政策进行合理把握。在进行纳税筹划的过程中，要对税收政策进行充分了解，同时从合理、合法、准确的角度对于纳税行为进行筹划和安排。避免由于对法律法规了解不清导致筹划不合理，从而导致出现各类涉税风险，为企业带来损失。例如，营改增政策下，不同地区的税收优惠情况是不尽相同的，这种地方差异性对于纳税筹划来说亅非常重要的一个影响因素。在實际筹划中，要对这方面差异进行充分考量。在实际考量中，要精确地对于纳税临界点进行计算，并且对于税负情况进行综合分析，对于纳税方案进行优化，选择更加经济的纳税方案。对于纳税筹划来说，精算是非常重要的基础，同时也是提升规划合理性和科学性的前提。例如，通过对于税负临界点进行计算，可以让企业准确把握自身的方案。如果企业进项款占比超过了临界点，那么营改增对于企业来说则会更加有利。在对于纳税临界点的计算过程中，也要对于多方面的因素进行考虑，并且以减少税负为核心来进行计算。计算中，企业有关部门要进行高度配合与支持。

第二，调整企业供应链。作为流转税之一，企业所需要承担的增值税本身和企业在供应链中的位置有着直接的练习。营改增政策推进落实的过程中，不同行业、不同时间、不同区域之间的税负情况都是不同的。这种税负的也很有可能受到很多因素的影响，如果不能有效地进行控制和规避，那么就会导致企业面临更加复杂和严峻的纳税筹划形式。企业管理者在进行纳税筹划中，要充分考虑供应链因素，结合自身实际情况，科学地定位供应链中的位置，并通过合理优化，在合法的情况下提升自身的利益水平。例如，某企业与自身所处供应链节点上游和下游的企业存在着业务合作，营改增之后，企业在从上游企业购买货物时，如果无法取得增值税专用发票，进项税额也就无法抵扣，这就增加了企业的税负。为了对于这一问题进行解决，企业在技术条件、资金条件、法律条件允许的情况下，可以对于上游企业进行收购，进而将自身业务进行拓展，在供应链中进行前移，这一可以对于税负进行有效地缓解。

第三，调整内部业务。对于营改增的新形势，企业也要对于自身内部业务进行合理的調整，从而道道降低税负的目的。企业可以结合自身经营方面的需求，对于经营地点进行调整。由于营改增本身受到地方性影响很大，合理地调整经营地点，可以对于区位优势进行更加充分的利用。例如，部分服务型企业其位处沿海城市，去可以选择设置相应的经营机构，这样就可以对于当地区域税收优惠政策进行享受。在面临营改增的需求，企业本身应该结合实际情况，对自身经营业务类型进行相应的调整，进而更好地对于不同的增值税税率进行适应，并且对于相关业务进行分离。营改增实施中，其中也具有过渡期的税收优惠政策，企业应尽快熟悉这些税收优惠政策的内容，并合理利用。对于出现的跨地区税种协调问题，方案规定了相应的增值税抵减政策，对于企业在特定区域从事生产经营活动的情况，其可以继续依照现行的营业税有关规定，进行纳税筹划工作。在非税收优惠区域的企业，可以考虑在区域外设立子公司或者分支部门，实现异地缴纳增值税抵扣。营改增后，企业也要对于业务进行适当的改进，并针对不同的业务类型，进行单独的税务管理。企业也可以结合不同的税种，对于自身业务进行分类，逐一进行统筹管理，这样可以提升管理效能，同时也保证纳税筹划的整体开展效果。

第四，明确纳税人身份。不同身份的纳税人其本身的纳税情况是不同的，需要依据不同身份对于纳税筹划进行相应的调整。对于非企业民办单位和不常发生应纳税行为的企业等，其纳税额相对较大，可以通过税负比较法等措施，进行纳税筹划工作。如果想要将小规模纳税人的身份转变为一般纳税人，企业必须具备完善的组织机构以及会计核算机制，具备专业的财务会计人员，会在一定程度上增大纳税成本。因此，在“营改增”背景下，企业应该合理进行销售规模以及服务内容的选择，确定自身的纳税人身份，通过有效的纳税筹划来降低企业税负。

5结束语

总的来说，对于企业发展来说，在营改增新阶段，必须要对于纳税筹划工作进行合理的改进和调整。只有这样，才能为企业更好地减轻税负，提升企业的整体效益。结合营改增工作的实际情况，对纳税标准进行明确，合理地对于纳税政策进行利用，这样才能让纳税筹划的价值得到最大限度发挥，促进企业核心竞争能力和发展能力的全面提升。

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作者简介：叶青 ？男（1963.06）？湖北孝感人？ 湖北职业技术学院财经学院 ？副教授研究方向：税法、财务会计.