浅议内部审计过程中的审计沟通

赵常慧

摘 要：内部审计工作需要积极、有效的沟通，沟通是内部审计人员开展工作的重要方式，是获取审计证据的重要手段，同时也有利于降低审计风险。沟通可通过事前、事中和事后三种方式进行，每种方式的侧重点不同，采取的方法也不盡相同。如何进行有效的沟通，对于审计人员来说是一个重要课题，需要认真对待并妥善解决。

关键词：内部审计 审计业务 审计沟通

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）06（a）-088-02

沟通是人与人之间的精神桥梁，是使事项得到有效控制的保证。沟通，对于内部审计人员来说同样重要。既是内部审计人员必备的素质要求，也是内部审计日常工作的重要组成部分。我国《内部审计具体准则第20号——人际关系》中提出：“内部审计人员应当与组织内外相关机构和人员进行必要沟通，在内部审计工作中尽量取得相关机构和人员的理解和配合，及时获得相关、可靠的信息，提高内部审计效率；确保内部审计意见得到有效贯彻，实现内部审计目标。”

1 审计沟通的分类及内容

关于审计沟通，可归纳总结为三个方面的内容。分别为审计的事前、事中和事后沟通。

1.1 事前沟通

审计事前沟通可以理解为在确定审计项目开展的方向时，如何充分使用所掌握的资料信息，利用风险导向，对被审计单位的重点风险内容加以确定。所确定的内容，就是具体审计工作开展后在审计过程中应重点关注的风险点。而这些风险点的确定，则需要审计人员与各方面充分开展沟通，以获取有效信息。

审计的事前沟通可以分为两个方面。一是需要与被审计单位沟通，在审前充分了解被审计单位的情况，开展审计前的调查和相关资料的收集工作，确定风险点。避免盲目开展现场审计工作，耽误时间影响进度；工作无头绪，出现窝工和工作效率不高的情况。二是需要通过沟通，在审计组内部充分调动审计人员的积极性，利用所掌握的审计资料，尽快了解被审计单位的特点、性质和风险点，熟悉被审计单位的环境。让审计组内部人员各抒己见、充分沟通，从而在讨论过程中确定审计方案，统一审计思路，明确审计重点，规划职责分工及工作范围。通过充分讨论沟通，对审计项目有一个总体的把握，从而能够在审计过程中做到有的放矢。

1.2 事中沟通

审计的事中沟通，事关对审计工作的过程把控，是对审计项目的质量把握，对于审计任务最终能否顺利完成有着极其重要的作用。审计事中沟通，同样包含审计过程中审计组与被审计单位相关人员的沟通及审计组内部成员之间的沟通。而与被审计单位相关人员的沟通是审计调查取证过程的重要环节。要实现审计目的，就要获取审计的相关证据。很多证据和线索都需要在沟通过程中了解，而这一切都与审计的沟通方法和技巧有着很重要的关系。通过对所参与的审计项目的了解，笔者可以总结出以下几点审计沟通要素，在审计访谈沟通过程中若能被充分利用，就会取得积极的效果。

第一，访谈过程中应注重消除被审计人员的对立情绪。审计过程中，被审计人员常常会有抵触情绪。他们认为审计人员所开展的审计工作，就是挑错，是来找被审计单位麻烦的。所以很多事项，审计人员不问或不深问，被审计单位人员就不会主动说或不会深入提供信息。甚至有时会故意遗漏重点内容或对有些内容故意布置迷踪阵，打太极拳。这些现象的主要原因是怕审计过程中审出问题，导致被审计单位的访谈人员承担了“泄密”的责任；或者怕因为自己的阐述，暴露出被审计单位的问题，从而对被审计单位的相关责任人产生不利影响；还有一种情况就是担心被单位的相关责任领导在审计事后追究责任。最后一种情况得到验证的直接的判断方法就是看开展的审计种类。当开展的审计类别是被审计责任人的任中审计时，很多被访谈者或多或少存在话不愿说透，不愿反映全面的情况。当被审计人员是离任审计时，被访谈人员往往能够就某些问题聊得相对透彻，甚至会主动提及一些企业中的问题。而这些问题对于审计组发现风险点，进一步开展深入的审计程序，都会起到积极的作用。甚至在某些情况下，通过访谈沟通所了解到的事项，往往会对审计结果起到关键性的作用。基于上述原因，审计人员若想较深入地了解被审计单位的实际情况，消除被审计单位相关人员访谈过程中的对立情绪很重要。只有让被审计单位人员了解政策，认清形势，访谈沟通才会取得突破。让相关人员认识到开展内部审计工作的重要意义，及内部审计与其他审计的不同点。应强调内部审计更侧重于通过开展审计来保护被审计人员；通过开展审计来督促被审计人员端正工作态度；通过开展审计来防范风险于未然。只有获取被审计单位人员的理解和支持，才能顺利完成访谈任务，从而通过访谈了解审计风险点，最终实现审计目的。

第二，访谈过程中应采用一定的访谈策略。若采用先从他处入手或从非重点内容入手，最终回到审计关键点上的访谈策略，反而会让被审计单位的访谈人员放弃警惕戒备心理，从而有助于审计人员完成访谈任务。此外，审计人员提出的问题应该系统并具体到细节，不要提笼统、空泛的问题。因为任何管理的缺陷都是出自细节，如果不能具体到细节，被询问人作出的回答就会很笼统，很多问题将被掩盖。要善于利用矛盾，每个组织的运营都需要多个部门的协调与配合，不管管理流程多么完善、多么流畅，不同的部门、不同的人都会或多或少地存在各种各样的矛盾。在审计人员发现问题时，各部门总是会有意无意地忽略或者隐瞒自己或本部门的问题，并乐意展示其他部门的缺陷和责任，因此，审计人员可以更好地利用这一点，从多部门了解信息和线索，而这些线索很有可能就是审计的关键线索。多倾听、多理解被审计单位的立场，多肯定对方的工作成果，避免颐指气使的工作态度，更能取得意想不到的效果。

第三，访谈过程中应利用专业知识实现审计突破。利用所掌握的专业知识，了解到被审计单位访谈人员在沟通访谈的过程中相互矛盾的叙述，能很好地抓住对方的弱点，有效突破对方的抵触防御意识，从而找到突破口。也可以利用不同的被访谈人员在陈述过程中的矛盾，逐步获取有力证据。这也是迅速捕获审计风险点，找出审计问题的有效途径。

事中的审计沟通除了与被审计单位重要人员的访谈外，笔者认为审计组内部成员的沟通也非常重要。审计过程中审计人员内部的有效沟通，有助于纠正审计过程中产生的错误思路，进一步明确审计重点。审计组内部人员的沟通，能够将各自所掌握的信息进行分享，使个人的审计成果能够被全组人员所使用。这种分享，一方面有利于小组内别的成员少走弯路，迅速找到分管任务内的事项的突破口；另一方面也有利于小组组长或主审人员统一协调从各方反馈的信息资料，及时发现在审计前期所制定的审计方案未能完全涵盖到的问题点。从而及时纠正审计思路和方向，重新获取更明确的审计目标并获得审计突破，最终完成审计任务。笔者认为，加强审计组内部人员的沟通，应形成制度化、模式化，并应得到鼓励和加以推广。将审计组内部成员各自所掌握的信息通过沟通进行共享，对顺利实现审计目标具有重要意义。审计人员与被审计单位人员进行访谈时，不应该局限在各自分管的小范围内，可适当扩大访谈范围。因为每个被访谈人员对事项的了解渠道不一致，对事项的看法也会不尽相同。在合理的范围内扩大沟通访谈的内容，有利于审计人员从不同的方面了解到所需要的事项情况，从而扩大信息量，获取审计需要的相关资料。

1.3 事后沟通

审计访谈的事后沟通，应该指审计工作已接近尾声，主要工作已基本完成，将审计过程中所掌握的审计问题点与被审计单位人员再进行一次确认和沟通的过程。这种沟通是在审计底稿确定前进行的一次非正式沟通。事后沟通有利于纠正审计中发现的一些偏颇问题，对某些一时难以定位的问题点再进行一次针对性地更加深入地全面沟通和了解。一方面可以进一步明确审计发现，避免仓促完成审计底稿，导致征求意见环节时被审计单位易提出不同意见，从而给审计组造成被动局面。另一方面，通过审计的事后沟通可以将审计前期或审计期间发现的问题再进一步加以明确和深入，实际上也可以理解为一次对整个审计过程的再复核。通过这次复核式沟通可以避免遗漏审计要点，或再次找寻一遍是否还有审计问题未被发现。这次沟通会为最终形成审计底稿的定稿，以及为出具审计报告并完成最终审计任务打下坚实的基础。

2 结语

内部审计沟通，归根结底还是人与人之间的交流，内审人员在现场沟通时，应注意溝通技巧的灵活应用，选择适当的沟通策略，诚恳耐心，尊重并理解访谈对象，保持审计人员应有的职业怀疑，循序渐进，由表及里，探究客观事实，保证审计目标的实现。

笔者查询到中国内部审计协会制定的《内部审计具体准则第20号——人际关系》第十条规定：“内部审计人员在处理人际关系时，应主动、及时、有效地进行沟通，以保证信息的快捷传递和充分交流，从而提高内部审计的工作效率”。这一规定表明，沟通是内部审计人员处理人际关系的主要方式，也是一项重要的工作技能。通过沟通能够有效的获取审计证据，并降低审计风险。这与本文的观点应该是相契合的。

参考文献

[1] 梁磊.有效沟通在内部审计工作中的运用[J].中国内部审计， 2006（7）.

[2] 苏蓉雯.沟通——内部审计成功的秘诀[J].中国内部审计， 2007（2）.

[3] 许萌.人际沟通为内部审计工作架起一座桥梁[J].中国内部审计，2010（10）.