民营小型企业会计信息质量现状浅析

吴学兴

摘 要：李克强总理提出的“大众创业，万众创新”号召，离不开民营小型企业的参与。然而，民营小型企业的企业主不重视会计核算的质量以及当前对民营小型企业的外部监督存在缺失的情况下，民营小型企业会计信息质量低下的状况就较为普遍，这种现状对市场经济公平竞争带来的负面影响是不容忽视的。本文主要就民营小型企业会计信息质量低下的成因、对策进行了分析。

关键词：民营企业 中小企业 会计信息质量

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）06（b）-087-02

1 民营小型企业会计信息质量低下的现状及其后果

2016年6月底，全国实有私营企业数量在内资企业中的占比首次超过90%。如此庞大的私营企业数量，其会计信息质量在没有得到外部有效监督的情况下，出现较多的问题是无法避免的。对目前民营小型企业存在的一些问题现简要分析如下。

1.1 企业对会计法、会计准则重视不够

从笔者从事注册会计师行业的执业过程中看，民营小型企业会计信息质量的现状非常堪忧，民营小型企业的业主对会计法、会计准则重视的甚少，他们一般都比较关注单位的税务处理情况，只要税务部门不找上门，就认为会计核算没问题。这些单位的会计人员对会计法及会计准则执行的重视程度也同样不够，平时他们只有在面临会计师事务所审计时，会对会计准则作一些了解和按照相关会计准则进行会计核算外，一般都对会计准则采取的是“置之不理”的态度。总体来看，民营小型企业会计核算的质量亟待提高。

政府进行宏观调控离不开经济信息，这些信息相当一部分来自会计信息，失真的会计信息必然影响到国民经济生产总值、国民收入等统计资料的准确性，其直接带来的后果是误导了政府制定国家长短期计划、货币政策、财政政策以及产业政策等宏观调控措施的制定，从而削弱政府宏观调控的能力。

1.2 收入及成本费用核算数据失真

在收入及成本费用核算领域主要存在的问题是收入结转、成本核算、管理費用及营业费用列支不够规范，利息支出的费用化与资本化未能得到正确的划分等。主要表现如下。

第一，一些施工企业中存在较大的问题是他们往往利用外部监管的缺失和监管难度较大的收入、成本结转领域对结转的时点和在收入、成本的配比性上“动手脚”，随意调节利润；一些房地产企业存在利息支出的费用化与资本化界限不清的情况。

第二，大多数民营小型企业的基础数据不可靠。特别是在企业的存货、固定资产的管理等方面，存在企业财务账面数据与仓库数据、实际库存数据不一致的情况较为多见。企业的存货和固定资产领域由于监管的难度很大，于是便不知不觉地成了一个监管的盲区。如笔者在以前的注册会计师执业过程中发现，较多的生产型企业存在仓库帐建立不健全，存货账实不符的情况，有较多的企业在这方面缺乏必要的数量金额核算数据，他们尤其在材料成本结转方面的随意性较大。

第三，有的企业甚至存在接收虚开增税发票较为严重的情况，其主要目的是偷逃增税税款。他们利用税务、审计等外部单位及人员不熟悉企业生产流程和存货的具体情况，以及外部监管、监督过程中又较少开展实际盘点的漏洞，以至于对他们的账面库存与实际库存存在较大差异而长时间未被发现。有的企业甚至直至到企业需要注销、清算时才意识到大量的账面库存材料的处理带来的“烦恼”。

第四，为逃避个人所得税而虚列支出，企业主利用虚开得到的业务招待费发票，虚开得到的建筑业发票大量套取现金。

1.3 往来账数据不实

企业股东除了利用虚开的发票外，还利用收到的款项不入账的方式来套取资金，这样就造成了企业的往来账不实。有的企业存在大量的、长期的未清应收账款。表面上看这些应收账款成了呆账，实际上是一些虚挂的应收账款，注册会计师在审计时往往得不到这些应收账款的询证函，但由于注册会计师需要审计业务，即使该数字足以令注册会计师出具一个无法表示意见的审计报告，但在实际工作中也最多出具一个带强调事项段的审计报告。

1.4 管理费用、营业费用明细科目设置不合理

由于一些会计人员专业知识的不足，在管理费用和营业费用下设置的二级科目、三级科目不尽合理。

比如有的企业会计人员连业务招待费、业务宣传费、广告费以及职工薪酬等基本二级科目没有设置或设置不全。有的会计人员在职工薪酬二级科目下的三级科目没有正确设置，除了设置职工工资、职工福利费外，对公积金、劳动保险费、职工教育经费等列支费用没有归类到二级科目职工薪酬下。还有的企业在管理费用或营业费用下设置的“其他”的二级科目费用额所占一级科目总费用的比重过大，对一些重要的支出费用没有单列明细科目予以反映。

1.5 税务、银行两套账

很多企业存在给银行的报表和给税务部门的报表不一致的情况，而且两套报表都存在虚报的情况。

这样就造成银行在放贷时，判断失误，最终造成大量的银行贷款呆账，其产生的最严重的结果是给社会的稳定带来不利后果，在浙江，在经济形势不好时老板出逃现象也时有发生。

由于提供给税务部门也是假报表，所以计税的依据就存在问题，国家的税款流失也在所难免。

2 民营小型企业会计信息质量低下问题产生的原因

2.1 税务部门只注重税款缴纳额度而轻视管理

对民营企业会计核算质量的监督，只有税务部门在涉及涉税事项时，才会给予一定的关注，而税务部门关注的重点也只是税款额缴纳多少的问题，他们一般不太会去关注企业的基础核算问题。

由于税务部门普遍存在对企业采取核定税负与核定税款额相结合的办法来管理税收，这在表面上看起来是查账征收，实质上是在搞核定征收。企业在每年的12月份，都会与税务部门事先私下确定一个企业需要缴纳的企业所得税和增值税额度。税款额的确定，税务部门一般是依据企业上年的缴纳情况和税务部门当年的税款完成情况为依据的。而后，企业再根据这个确定的税款额来确定收入、成本的数据，这就是所谓的“倒做账”，所以企业所得税税款缴纳所依据的收入减成本费用后的净利润只是一个账面数据而已。在这种背景下，造成的后果是民营企业的管理人员更加不会注重会计核算的质量，依法纳税就变得不可能。这种征税方式还带来一个严重的后果是企业经营情况良好且资金充足时，税款没有及时上交，而当企业步入困境时，税款缴纳压力较大，容易形成恶性循环。

2.2 财政部门监管缺失

由于财政部门对民营企业的监督存在缺失，企业似乎可以肆意妄为。即使由于某种原因，会计师事务所或者财政部门需要对他们会计核算信息进行审计、检查，但在审计、检查时一般也很少对诸如存货、固定资产这些基础核算数据进行盘点核实。如果需要实地盘点检查，一般也只是走个形式，而不太会注重实效，对于检查中发现的问题不是不了了之，就是处罚力度不够。这样，就造成了企业的违法成本永远小于违法带来的利益。

当然，对于如存货项目的审计、检查，在没有企业的配合下，你要较为准确地去掌握这些数据，需要付出的精力是很大的，但问题在于即使企业的账实差异很大，且非常明显的情况下，但却没有被发现，这不能不说是当前对企业的外部监督存在的一个非常大的漏洞。

2.3 社会中介机构缺乏有效的手段

有一些接受注册会计师审计的企业，由于业务的委托是由企业进行的，他们也是出于某种需要而只是要一个审计报告而已。在这种情况下注册会计师不是出于委托方的压力，就是出于时间成本的原因，最终也只能对审计报告“草草了事”。很难能对企业起到一个有效的纠错或监督的作用。

2.4 会计人员整体素质不高

当前民营企业的会计人员整体业务能力、业务素质不高，也是造成会计信息质量低下的一个原因。

民营小型企业由于规模小，他们给予会计人员的薪酬一般也不高，这就造成了这些企业一般只能雇佣一些学历不高，没有接受过系统的专业业务知识学习的人员，这些人员在会计工作方面又缺乏工作经验，所以对虚假会计信息对社会的危害性认知不足。当前，由社会兼职会计人员代理记账的民营企业也不在少数，这些兼职会计人员由于与企业接触、沟通不多，对企业的实际经营情况不可能有较多的了解，这些兼职会计人员自己都不清楚其所反映的会计信息有多少的真实性。

3 提高民营小型企业会计信息质量的对策

3.1 财政部门要依法履行对民营小型企业会计信息质量的监管职能

对民营小型企业会计信息质量的监管，财政部门要成为主导者。财政部门首先要树立这样的意识：加强对中小企业的监管，扩展检查范围，这与当前减政放权是不矛盾的，财政部门对民营企业的监督检查的缺失，实质是财政部门没有履行好监管职能的一个方面。

《中华人民共和国会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”

《中华人民共和国会计法》第四十二条、四十三条、四十四条中规定对不依法设置会计账簿的、随意变更会计处理方法的、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致等行为都规定了较为明确的法律责任的承担。县级以上人民政府财政部门对其管辖范围的企事业单位行使监督和处罚权。

3.2 要加大监督和对违法行为处罚的力度

考虑到当前民营企业存在问题的普遍性和外部监督力量的不足，需要逐步加强监督力量，并加大处罚力度，包括需要通过修改法律条文以及完善相关法律法规的立法手段来有效遏制這种会计信息质量失真的势头。

政府部门要创新监督检查的方式方法，包括委托社会中介机构力量的参与，委托方式要有所创新。

政府部门在履行监督职能时，要先不求面，只求质，对被检查的单位要花时间、花精力去检查个彻底，并按照当前的法律法规加大处罚力度，对违法行为要形成一种威慑力，并向社会传递一种“来真的”的信息。这就好像交通法对闯红灯、酒驾的处罚，一次扣六分，现在有意去闯红灯的驾驶员应该不多了。只有监督到位了，企业业主才会去重视会计人员的素质和会计信息的质量。

3.3 会计继续教育不能流于形式，要重视实际的效果

会计继续教育是必要的，因为有很多会计人员不习惯自己主动去找文件、政策、会计准则的学习。

会计继续教学不仅要重视对新发布的文件、政策的学习，同时也要注重创新的方式，比如分行业来开展培训，培训组织者可以根据会计人员所在的行业分批进行，这样培训的内容会更加有针对性。对培训内容的考核要求也可以分两到三个层次，比如对重要知识的考核要求可以高一点，对一般性的知识考核要求可以低一些。

只有做到培训与监督检查相结合，只有会计人员有了知识，同时监督也到位了，会计信息质量才会逐步得到提高。

3.4 完善企业内部控制制度

当前行政事业单位的内部控制制度建设正在推进之中，虽然相对于民营企业来讲对内部控制制度建设的需求与行政事业单位、国有企业有所不同。再说就当前已经把内部控制制度建设提上日程的行政事业单位来讲，想要把内部控制制度落实到实处，也还需要有一个较长的过程。但这种内部控制制度推进的过程本身也是单位管理人员和广大员工的一个学习过程，通过要求推进内部控制制度建设，对于提高民营企业自身的管理水平也会产生很好的促进作用。只要企业的管理水平上去了，企业的会计信息质量必然会不断地得到提升。

参考文献

[1] 于国海.论民营企业会计信息质量控制的问题及对策[J].财税研究，2015（07）.

[2] 聂守艳.民营企业会计失真的原因及对策[J].经营管理者， 2014（35）

[3] 王凤平.民营中小企业内部会计控制存在的问题及对策研究[J].财会研究，2012（03）.