营改增后小微企业节税方式探析

2017-05-30金萍林茜叶宏

中国商论 2017年29期

金萍林茜叶宏

摘要：随着“一带一路”战略的实施，让小微企业在“一带一路”建设中获得巨大的发展机会。小微企业项目开发周期短、创新见效快，在细分市场有明显優势，这为中小微企业接入“一带一路”提供了有利条件。但与此同时，小微企业也面临着很多阻碍，其中融资问题、纳税负担重两大成本问题始终阻碍着小微企业的发展。本文在营改增背景下，小微企业合理节约增值税为切入点，期望能给小微企业一些建议，以降低税负，进而在“一带一路”机遇中轻装上阵。

关键词：“一带一路” 营改增小微企业节税

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（b）-093-02

1 小微企业范围界定

根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型（《中华人民共和国中小企业促进法》《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号））。

在税收上，常常对小微企业的概念进行略微调整，通常从三个标准划分：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元（中国财政部和国家税务总局联合印发《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》）。符合这三个标准的才是税收上说的小微企业，本文采用税收上的小微企业概念。

2 “一带一路”战略的实施为小微企业发展带来机遇

“一带一路”战略的实施为中国企业发展带来了机遇，也让小微企业在“一带一路”建设中获得巨大的发展机会。但在获得投资机会的同时，小微企业也面临着很多阻碍，其中，融资问题、纳税负担重两大成本问题始终阻碍着中小微企业的发展。本文以营改增背景下，小微企业合理节约增值税为切入点，帮助小微企业降低税负，进而在“一带一路”机遇中轻装上阵。

3 小微企业在营改增后合理节税，在“一带一路”中机遇中加速发展

3.1 提高会计人员综合素质

3.1.1 提高财务人员的职业素质

小微企业要进行纳税筹划，离不开财会人员的合理的会计核算行为。会计人员要提高职业素质，严格遵守小企业会计准则要求，提高职业判断能力，提前合理统筹涉税事项，以利于企业业务节约税款。

3.1.2 财会人员要熟悉税收政策

增值税税收政策变化频繁，特别营改增背景下，经常性有新政策或公告发布，会计人员要关注变化并熟悉增值税税收政策。

2017年增值税税收政策就发生了很多变化。如：国务院总理李克强4月19日主持召开国务院常务会议，会议决定自2017年7月1日起，将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%税率（4月19日国务院常务会议决议）。

3.2 利用税收优惠政策进行节税

针对小微企业，我国出台了很多条相关增值税税收优惠政策。例如，我国《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）规定，增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元的，或者以一个季度为纳税期限，季度销售额不超过9万元的，免征增值税（《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号））。

小微企业要充分关注营改增后增值税相关的税收优惠政策，通过筹划，尽可能争取向适用税收优惠政策的业务领域及地方优惠靠拢。

3.3 通过合理筹划，利用税制要素节税

每一项税制要素，都会直接影响企业的税收负担的水平。本文拟以纳税主体和供货方选择为例，进行纳税筹划。

3.3.1 选择增值税纳税人身份进行合理节税

增值税纳税人身份分为两种：一般纳税人和小规模纳税人。根据目前“营改增”的税收政策，在营改增前所列的一般纳税人和小规模纳税人之外，营改增前的营业税纳税人应税服务年销售额超过500万元的纳税人，作为一般纳税人，未超过500万元的纳税人成为小规模纳税人。小微企业在具备一定条件下也可以成为一般纳税人。这就为企业进行纳税筹划提供了一定空间。

按照提供的商品或服务的不同，一般纳税人的税率分为 6%、11%、17%三个层次，一般纳税人适用一般计税办法，实行抵扣纳税；小规模纳税人按照 3% 的征收率进行征税。

从增值税的角度来看，纳税人可以通过提前筹划来选择较为有利的纳税人身份，合理避税。下面以无差别平衡点增值率判别法为例说明如何选择纳税人身份：

设x为含税价一般纳税人税率取17%，，在无差别平衡点两类纳税人税负相等。则有：

x÷（1+17%）×17% -x*（1-增值率）÷（1+17%）×17%=x÷（1+3%）×3%

增值率=20%

通过计算，得到无差别平衡点增值率=20%。可以看出，当企业的售价与进价的增值率达到20%时，两类纳税人的税负是一致的。一旦增值率超过20%，企业选择小规模纳税人更有利，增值率低于20%时，企业选择作为一般纳税人更有利。

以此方法同样适用于增值税率为11%及6%，分别计算其无差别点平衡点增值率，如表1。

通过无差别平衡点增值率的计算可以看出，当小微企业的增值率低于平衡点时，通过建立健全会计制度，或者通过联合扩大企业规模的方式，达到一般纳税人的标准，转变成一般纳税人身份；而小微企业如果增值率高于平衡点，则可以通过分立的形式，缩小企业销售额，使其具备小规模纳税人的条件，转变为小规模纳税人，最终达到节税目标。

3.3.2 合理选择供货方进行节税

如果企业是一般纳税人，可以调整供应商。如果小微企业是一般纳税人身份，如果供给方也是一般纳税人，由小微企业可以取得增值税专用发票，实现进项税额抵扣。但是如果供给方为小规模纳税人作为，则小微企业只能取得由税务机关代开具的3%的增值税专用发票作进项税额抵扣，甚至可以无法取得专用发票，无法抵扣。因此，增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购货物产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。

可以通过计算价格折让临界点来选择合适的供应方，达到节税目标：

设：从一般纳税人购进货物含税价为X，从小规模纳税人处购进含税价为Y。一般纳税人税率这17%，小规模纳税人为3%征收率，则：

从一般纳税人购进货物时：

净利润额={销售额-X÷（1+17%）}×（1-所得税税率）

从小规模纳税人购进货物的利润为：

净利润额={销售额-Y÷（1+3%）}×（1-所得税税率）

当两式相等时，则可计算出价格折让临界点：

Y =X× （1+3%）/（1+17%） =X×88%

此时，如果小规模纳税人供货方的价格为一般纳税人供货方的88%时，选择任何一方对小微企业利润都沒有影响，当小规模纳税人供货方的价格高于一般纳税人供货方的88%时，选择一般纳税人供货方有利，反之则选择小规模纳税人供货方。

同样原理可得出增值税税率为11%及6%时的价格折让临界点，临界点数值见表2。