“营改增”对企业内部控制影响浅析

陈鹏任

摘 要：全面实施“营改增”近一年来，传统商品劳务税--营业税的征收已成为历史。作为当前财税改革的重要组成部分，“营改增”对企业内部控制管理产生了较大的影响。在其改革实施过程中，相关新政策陆续出台，对企业及企业财务人员，尤其是日常从未涉及增值税业务的纳税人来说，都较为陌生。根据以上情况，基于税务风险视角采取相关措施来加强企业内控管理，将有助于帮助企业防范税务风险，同时增强政策的可执行性和操作性。

关键词：营改增；内部控制；税务风险

2012年9月1日，我国“营改增”迈出了实质性的第一步，从交通运输业和部分现代服务业进行试点，并于2016年5月1日起扩围至所有行业，实现了货物和服务行业全覆盖，打通了增值税抵扣链条，有力地支持了现代服务业向高端迈进和制造业转型升级。众所周知，“营改增”是减轻企业税收负担的有效措施，但也相应提高了对企业内部控制水平和质量的要求。它给企业带来的不仅是税种、税率的改变，更多的是对企业税负、内控的影响。

一、研究背景

当前，营业税改征增值税试点已全面推广近一年，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业均已纳入其中。尽管，营业税已经退出历史舞台，但营业税改征增值税仍然需要一个漫长的过程，只有当增值税正式立法时，“营改增”效应才得以最大化显现。

从企业的实际情况来看，尽管有关文件列出了明确条款，但在实际中，仍然存在一些难以界定的产品和服务，例如，金融业由缴纳营业税改为增值税，税率由5%变为6%，其“营改增”的难点主要在于核心金融业务的增值额难以确定，以及如何在服务对象中分解。带来了税务操作的灵活性，给企业内部控制框架带来了变化。企业的税收遵从成本较以前增加，使得企业需要付出更多的时间成本或经济成本去适应新的增值税规定和条款。

总体而言，“营改增”的利大于弊，从改革目的和税制效果来说，起到了积极的作用。首先，它降低了企业的税负，很多企业确实从中获得了减税的好处，中小企业效果尤为明显。其次，增值税环环相扣的制约更能促进企业做好内部控制管理。

二、“营改增”对企业税务控制存在的影响

内部控制是企业内部存在的一系列核心制度和方法，税务管理作为企业内部控制管理的一个重要方面，在企业发展的各阶段都不可避免的存在。尤其在“营改增”的大背景下，更应该科学、合理防范税务风险。

1.内部控制环境更复杂

“营改增”顾名思义是指营业税改征为增值税，从表面看，只是企业由缴纳营业税变为了缴纳增值税，但其实质是内部控制环境的变化，使得组织结构、职权与责任等环境要素变得更为复杂。原有的营业税发票管理较增值税而言，更为简便。原有的缴纳营业税的企业，在“营改增”后，必须遵循增值税以票管税的规定，根据相关要求进行认证，加强发票的开具、使用、管理等，其中，涉及企业财务部门的调整、办税员和税务机关的协商等。

2.内部控制风险指数增加

“营改增”后，企业面临政策性和经济性风险。政策性风险表现为，企业将因为申报税种的变化而接受更为严格的税收征管。增值税纳税人分小规模纳税人和一般纳税人进行管理，一般纳税人采用以票抵税的方式，可以开具增值税专用发票，对企业财务管理要求较高，而小规模纳税人则采用简易征收的办法，一般不具有开具专用发票的权利，一旦违反规定，就要承担罚款等风险，严重的还要承担刑事责任。经济性风险主要是指，增征税存在先征后退、以票扣税等限制，企业稍有不慎就容易触碰税收法律法规底线，增加了罚款、滞纳金等经济性风险。

3.内部控制要求提高

主要是指企业内部财务核算要求提高，以往的营业税只需要采用应税劳务营业全额核算，其申报、缴纳、管理相对单一，在内部控制上要求不高。“营改增”后，既涉及销项税额，又涉及进项税额，企业在核算上较为繁杂，进一步提高了企业对会计核算的要求。

三、进一步强化“营改增”后企业内部控制的建议

企业内部控制是依靠专业的管理制度，以预防、监管为目的，通过建立适合企业全方位的控制体系，借助关键的控制点和流程而形成的管理规范。本文将从宏观和微观两个层面探讨进一步加强“营改增”后企业内部控制的建议，切实降低企业税务风险。

1.公司层面

（1）营造良好的内部控制环境。企业领导层要强化内控意识，在“营改增”的后时代应重视和创造有利的内部控制环境。首先，应按照减税降负的原则，合理设置和配备企业内部组织机构，结合国家发展战略，合理定位企业，在“三去一降一补”中不断优化企业结构，进一步实现企业转型，以实现降低税负、提高市场竞争力的目的。其次，合理利用外部资源，尤其是中小企业，可以利用外包的形式，将企业部分业务，如“营改增”后的税收筹划委托具有资质的事务所进行处理，既能降低税负，也能降低风险。第三，开展员工培训，增强员工的增值税纳税意识，将这种意识贯穿于各个环节，为营造良好的内控环境打好基础。

（2）加强信息交流与沟通。一般企业为了正常实施“营改增”，都会成立相关的领导小组，协调、研究、解决改革中出现的新情况、新问题。一方面，要加强对内沟通，企业税务会计要和业务人员紧密协作；同时，也要加强对外沟通，可以与企业税务专管员沟通，也可以与税务师事务所沟通，共同寻找有效的税收筹划方案，实现企业利益最大化。

（3）加强内部监督检查。“营改增”初期，企业层面要开展经常性的财务检查、内部控制检查，必要时可以实施内部控制审计，重点针对“营改增”的相关内容，评价和披露税负的变化情况、关键控制点的优缺点等，从公司层面提出整改意见和优化措施。

2.业务层面

（1）规范企业会计核算，优化收入结构

①“营改增”后公司应及时制定适合的增值税合规性检查规程，重点关注销项税应税收入的核算，坚决避免少（多）抵扣增值税进项税额及多（少）计增值税销项税额等情形。

②实时跟进预开增值税发票，尤其要对重复开具发票、视同销售和销售折扣未在发票上体现收到货款前先开具了发票等问题要引起注意，尽量避免上述情况发生。对企业会计进项税额大于增值税申报表进项税额产生差异的原因要及时进行处理，实际操作中有未收到进项税发票、进项税发票未进行认证、发票逾期未认证以及收到无法抵扣的增值税专用发票等。

③及时识别进项税额转出的应税行为，尽量在当期申报和处理，做到转出金额准确。企业业务人员、财务人员均应了解基本的增值税中的视同销售，并且能够准确地识别视同销售业务，以便准确核算应税销售收入。

（2）加强销项税相关业务流程管理

“营改增”后，企业财务人员应熟悉视同销售业务的各種情形，做到准确识别、及时处理视同销售的业务，视同销售行为或涉及进项税额转出的应税行为应被及时识别、准确申报。公司应定期编制视同销售业务明细表，并对相应的应税项目按照税法的规定计算缴纳销项税，有效避免企业少缴税款的风险。

（3）优化进项税相关业务流程管理

“营改增”后，企业对于采购应税服务范围内的产品或劳务，应及时取得增值税专用发票，持续开展被税务机关认定为一般纳税人供应商的资质审核，确保采购项目的进项税额可以抵扣。借助内控系统，明确增值税进项税额的抵扣范围和条件，将抵扣可能存在的涉税风险点逐一列出，如取得的无效增值税专用发票、超出范围抵扣进项税额、特定行为差错造成不允许抵扣进项税额。同时，也要注意按期归集当期进项转出的应税项目，并详细注明转出金额和原因等，该转出需经税务机关审核，确保进项税额转出的正确性，降低企业进项抵扣的税收风险。

参考文献：

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